Таможенный практикум
Аналитический обзор: Федеральный Закон от 08.11.2005 N 144-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О Таможенном Тарифе"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 08.11.2005 N 144-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ"
1 июля 2006 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 08.11.2005 N 144-ФЗ в Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон). Следует отметить, что в новой редакции Закона нашли свое отражение принципы международного права, а именно Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ) от 30 октября 1947 года. Изменения призваны существенно сократить объемы так называемого "серого" импорта, когда товары завозятся по заниженной стоимости с целью уменьшения причитающихся таможенных платежей.
Итак, с 1 июля 2006 года в таможенном тарифе РФ будут использоваться следующие основные понятия.
Во-первых, теперь понятие "таможенная пошлина" представляет собой не обязательный взнос, а обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.
Во-вторых, существующее понятие "взаимозависимые лица" заменяется на "взаимосвязанные лица", к которым отныне будут относиться и работодатели с работниками, и деловые партнеры, то есть лица, связанные договорными отношениями, действующие в целях извлечения прибыли и совместно несущие расходы и убытки при осуществлении совместной деятельности, и лица, состоящие не только в брачных отношениях или отношениях родства или свойства, но и усыновители или усыновленные, попечители и опекаемые и т.д.
В перечень основных понятий теперь включены изложенные в новой редакции признаки идентичных и однородных товаров (в настоящее время эти определения расположены внутри основного текста), а также товаров того же класса или вида, равно как и определение общепринятых принципов бухгалтерского учета. Кстати, в новом таможенном тарифе отдельно указывается, что понятия "произведенные" применительно к товарам включают в себя значения "добытые", "выращенные", "изготовленные", в том числе при их монтаже, сборке или разборке.
Однако основные изменения, вносимые в Закон о таможенном тарифе, сосредоточены, прежде всего, на описании принципов и методов определения таможенной стоимости товаров.
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Как и ранее, первоосновой таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.
Только теперь к этой цене дополнительно должны быть начислены:
1) произведенные покупателем, но не включенные в уплаченную цену расходы:
- на выплату вознаграждения стороннему агенту или посреднику;
- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
- на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и соответствующих работ;
2) стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно либо по сниженной цене для использования в связи с производством и последующей продажей в РФ самих оцениваемых товаров, в размере, опять же не включенном в цену, но которая была фактически уплачена. К указанным товарам и услугам относятся:
- сырье, материалы и комплектующие, являющиеся составной частью ввозимых товаров;
- инструменты, штампы, формы и т.п. предметы;
- материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
- необходимые для производства оцениваемых товаров работы по проектированию, дизайну, художественному оформлению, конструкторские работы, чертежи и эскизы, выполненные в любой стране, за исключением РФ;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров;
4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
5) расходы по транспортировке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их транспортировкой;
7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Следует иметь в виду, что указанные дополнительные начисления могут производиться только на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений, причем с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. Соответственно, при их отсутствии определение таможенной стоимости товаров путем применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
Обязательные условия,
при которых таможенной стоимостью товаров
будет являться стоимость сделки:
1) в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами не существует законодательных и географических ограничений, а также ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров;
2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров или иного их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением установленных случаев;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами. Следует иметь в виду, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Иными словами, если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Однако, в случае обнаружения признаков того, что данная взаимосвязь оказала влияние на стоимость сделки, таможенный орган должен сообщить об этом декларанту, который имеет право доказывать обратное.
Следует иметь в виду, что указанные условия являются обязательными как при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, так и методов по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами.
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами
Если таможенная стоимость не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами, то в таком случае последовательно применяются метод по стоимости сделки с идентичными товарами и метод по стоимости сделки с однородными товарами.
В первом случае для определения таможенной стоимости используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемые товары. Изменениями установлено, что если таких продаж не выявлено, то используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах, то есть при условии проведения соответствующей корректировки, учитывающей данные обстоятельства. Корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих ее обоснованность и точность, причем независимо от того, приведет она к увеличению или уменьшению стоимости самой сделки. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости товаров не используется.
Если не удалось определить стоимость сделки с идентичными товарами, используется метод по стоимости сделки с однородными товарами, при этом процедура его применения идентична предыдущему методу.
Метод вычитания и Метод сложения
Если таможенная стоимость товаров не была последовательно установлена всеми перечисленными выше методами, то в таком случае последовательно применяются метод вычитания и метод сложения, при этом декларанту предоставляется право выбрать очередность их применения.
Суть метода вычитания состоит в том, что в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории РФ в тот же период времени, когда оцениваемые товары были ввезены. При этом, из-за чего собственно и произошло название метода, из цены вычитаются суммы агентских вознаграждений, все надбавки, используемые для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов, затраты на транспортировку и страхование, суммы таможенных пошлин и всех причитающихся налогов и сборов, вплоть до местных. При этом следует иметь в виду, что предоставляемая декларантом информация о сумме прибыли, коммерческих и управленческих расходах должна быть сопоставима со сведениями, имеющими место при продажах в РФ товаров того же класса или вида. В противном случае таможенный орган будет определять сумму прибыли и расходов на основании имеющихся у него сведений.
Метод сложения, в свою очередь, характеризуется тем, что в качестве основы выступает расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения расходов на производство ввозимых товаров, в том числе приобретение необходимых материалов, суммы прибыли и коммерческих управленческих расходов, а также расходов по транспортировке товаров, их погрузке, выгрузке и страхованию. Декларантам необходимо знать, что в общие расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство ввозимых товаров должны быть включены расходы на тару и упаковку, а также на проектирование, дизайн, художественное оформление, чертежи, эскизы и т.д. Однако если работы производились на территории РФ и действительно были необходимы, то их стоимость включается только в размерах, оплаченных производителем.
Суммы прибыли и необходимых расходов определяются на основе сведений, представленных или непосредственно производителем товаров или от его имени. Однако эти сведения должны соответствовать усредненным показателям, обычно получаемым при продажах товаров того же класса или вида, иначе расчет будет осуществляться на основе информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа. Следует иметь в виду, что таможенные органы не вправе требовать от иностранного лица без их согласия представления документов, подтверждающих расчетную стоимость товаров. Соответственно и проверка представленных производителем сведений будет производиться таможенными органами в строгом соответствии с нормами международного права.
Резервный метод
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в результате последовательного применения всех указанных методов, то в этом случае применяется резервный метод, характеризующийся гибкостью подхода. Например, в одном случае, при определении таможенной стоимости за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары, либо таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания и сложения. В другом случае - допускается разумное отступление от установленного Законом о таможенном тарифе требования о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, и т.д.
Между тем, новой редакцией Закона установлено, что при применении резервного метода ни в коем случае не могут быть использованы в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров:
- цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта;
- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
- цена на внутреннем российском рынке на товары, произведенные в РФ;
- иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии с методом сложения;
- цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;
- произвольные или фиктивные стоимости и минимальные таможенные стоимости.
В заключение следует отметить, что внесенными изменениями признан утратившим силу раздел V "Определение страны происхождения товара" Закона от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", так как с 1 января 2004 года эти вопросы регулируются параграфом 1 главы 6 Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
Консультант Плюс 30.11.05
Лизингополучатель имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе лизингового оборудования, даже если оно не является его собственностью
Таково официальное мнение Минфина России, изложенное в письме от 24 октября 2005 г. N 03-03-04/1/292. При этом финансисты уточняют, что такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом данные расходы следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, то есть равными частями в течение срока действия договора лизинга.
Банкир.ру 29.11.05
Ставка не изменилась
Вопрос:
Поступление цыплят от нашего голландского поставщика оформлено ГТД на товар "суточные цыплята прародительского стада", код товара определен 010511190 "Домашняя птица живая, то есть птица вида Gallus Domesticus (курица домашняя). Какую ставку НДС мы должны заявить при декларировании данного товара?
СХПК "ПЛЕМПТИЦА-МОЖАЙСКОЕ", ВОЛОГОДСКАЯ ОБЛАСТЬ
Ответ:
Как следует из Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, домашняя птица живая, то есть куры домашние (Gallus Domesticus), утки, гуси, индейки и цесарки, которым присваиваются коды ТН ВЭД России, входящими в группу 0105, облагаются НДС по ставке 10 процентов.
Экономика и жизнь
Декларация - основание для вычета
Вопрос:
ООО при ввозе товара с Украины на таможенную территорию РФ уплачивает НДС. Условия поставки - FCA. Стоимость товара - в долларах США. Оплата НДС - по курсу ЦБ РФ на дату таможенной очистки груза. Какая сумма может быть принята к вычету: фактически уплаченная таможенным органам или пересчитанная на дату перехода права собственности?
Р. Спинин, г. Таруса
Ответ:
Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению согласно п. 1 ст. 169 НК РФ служит счет-фактура. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ вместо счетов-фактур основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Также в соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в Книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.
Таким образом, основанием для вычета НДС является ГТД и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Следовательно, к вычету принимается сумма, уплаченная на основании этих документов.
Экономика и жизнь
Денежный залог и пошлины
- Согласно импортному контракту, который мы заключили с предприятием одной из стран СНГ, товар должен был прибыть в Россию автотранспортом продавца. В этой связи мы внесли на таможне денежный залог. Случилось так, что товар пересек границу, но перевозчик не доставил его в место назначения. Мы знаем, что это серьезное нарушение. Но нас сейчас интересует, что произойдет с денежным залогом?
Емельянов Т.Н. (Калуга)
- Несмотря на то что обязательство доставки, обеспеченное денежным залогом, не исполнено, вашей фирме придется уплатить таможенные пошлины и налоги. И затягивать с этим не следует. Наличие внесенного
на счет таможни обеспечения уплаты таможенных платежей в виде денежного залога не приостанавливает процедуру начисления пеней за каждый день просрочки.
Должнику в течение 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты будет направлено требование об уплате таможенных платежей. Указанный документ вручается, как правило, руководителю предприятия (или его полномочному представителю) лично под расписку. Уклоняться от получения не имеет смысла, так как в этом случае таможенный орган отправит это требование заказным письмом, и, согласно пункту 5 статьи 350 Таможенного кодекса РФ, оно будет считаться полученным через шесть дней со дня его отправления. В соответствии с требованием должнику предлагается в срок от 10 до 20 рабочих дней добровольно исполнить обязательство по уплате таможенных платежей, пеней и процентов. Обязанность по уплате платежей считается исполненной с момента получения таможенным органом поручения о зачете.
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин и налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают их принудительно. В течение от 10 до 20 рабочих дней после истечения срока добровольной уплаты таможней принимается решение о зачете денежного залога в счет погашения задолженности по платежам и пеням по форме, установленной распоряжением ГТК РФ 204-р от 7 мая 2004 года. В лучшем случае такое решение может быть принято на следующий день. В такой ситуации обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента зачета денежного залога в счет уплаты платежей.
Журнал "Таможня"
Стоимость имущества из-за бугра
Уплаченные таможенные пошлины являются расходами, связанными с приобретением имущества, поэтому они должны включаться в его первоначальную стоимость. Дело в том, что согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Однако с 1 января 2005 года таможенные пошлины были исключены из перечня налогов (статьи 13 - 15 НК РФ). Об этом письмо Минфина от 09.11.2005 г. 03-03-04/1/349.
Двойная запись
Дизельный грузовичок и экология
- Я индивидуальный предприниматель. На Украине мне предложили старенький, 1992 года выпуска, дизельный грузовичок иностранного производства по подозрительно выгодной цене. Хотелось бы узнать, какие могут возникнуть трудности на таможне при его оформлении?
Коваленко Е.Д. (Тула)
- На индивидуальных предпринимателей, как и на юридических лиц, распространяется общий порядок таможенного оформления. Но прежде вам следует убедиться - можно ли вообще ввезти такой грузовик.
С 1 декабря 2002 года действует распоряжение правительства 1348-р, которое запрещает оформлять дизельные грузовые автомобили и автобусы с неблагоприятными экологическими характеристиками. Вы не сможете ввезти в Россию грузовик, если содержание вредных веществ в его выхлопных газах превышает установленные параметры. По оксидам углерода - это 4,9 г/кВт-ч, по углеводородам - 1,23 г/кВт o ч, и по оксидам азота - 9 г/кВт-ч.
Характеристики грузовика на таможне необходимо подтверждать документально. Для этого необходимо обратиться на завод-изготовитель или в его полномочное представительство на территории России с просьбой выдать официальное подтверждение соответствия данной модели техническим требованиям к содержанию вредных веществ в выхлопных газах. Подтверждение должно быть оформлено на дату производства вашего автомобиля.
При таможенном оформлении бывших в употреблении автомобилей старше семи лет уплачиваются весьма солидные таможенные платежи. К сожалению, вы не указали полную массу транспортного средства, но из вопроса очевидно, что "грузовичок" не очень большой - не более 20 тонн.
Если его полная масса не превышает 5 тонн придется уплатить пошлину из расчета 1 евро за кубический сантиметр объема двигателя, за более солидный автомобиль - 2,2 евро. Необходимо будет также уплатить НДС (18 процентов от таможенной стоимости автомобиля, увеличенной на размер пошлины) и относительно небольшие сборы за таможенное оформление. Рекомендуем быть готовым к тому, что таможенная стоимость может быть откорректирована таможенным органом на основании имеющейся в его распоряжении ценовой информации, например, из каталога.
Если размер таможенных платежей вас не смущает и автомобиль соответствует требованиям по экологии, можете заключать контракт, ввозить грузовик и проводить в установленном порядке таможенное оформление.
Журнал "Таможня" 17.11.05
НДС в центре внимания
Петербургское налоговое Управление ответило на вопросы о налоге на добавленную стоимость. Наряду с традиционными вопросами были рассмотрены особенности импорта товаров из Республики Беларусь и порядок налогообложения при замене испорченного оборудования на новое.
Т.Н. Калинина, эксперт УНП
Расходы на доставку товара
Изменение налогообложения при обмене товарами с Республикой Беларусь с 1 января 2005 года до сих пор вызывает вопросы у плательщиков НДС. При импорте товара из Беларуси после пересечения товаром границы России у российского покупателя возникли расходы на доставку товара до места назначения. Все расходы, связанные с доставкой товара до границы, оплатила белорусская сторона, и они включены в стоимость товара. По России товар доставлялся по железной дороге. Железная дорога выставила организации счет-фактуру за указанную перевозку по России с НДС. Надо ли этот налог включать в стоимость товара, импортируемого из Беларуси?
Налоговики отвечают, что эта сумма налога увеличивает облагаемую НДС стоимость товара. Основанием является особый порядок налогообложения, установленный Соглашением между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь от 15.09.04 О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее Соглашение).
Соглашением не предусмотрено, что при определении налоговой базы транспортные расходы уменьшаются на сумму НДС. Давайте разберемся с этой ситуацией.
В общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база по НДС определяется импортером-налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ. Налоговая база равна сумме таможенной стоимости импортируемых товаров, уплачиваемой при ввозе таможенной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).
Однако, в связи с отсутствием таможни на границе с Беларусью, для начисления НДС при ввозе товаров в Россию был установлен особый порядок. Налог уплачивается импортером на территории России (статья 3 Соглашения). Налоговой базой является стоимость импортируемых товаров, включая затраты на транспортировку и доставку товаров, увеличенная на сумму подлежащих уплате акцизов (п. 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь приложения к Соглашению).
Вне всяких сомнений нормы Соглашения преобладают над нормами Налогового и Таможенного кодексов РФ, так как Соглашение является международным договором (п. 4 ст. 15 Конституции РФ).
Однако по общему правилу основными составляющими таможенной стоимости товара, определяемой при ввозе товара на таможенную территорию России, является цена товара по сделке купли-продажи и расходы по доставке товара на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 5003-1 О таможенном тарифе ).
Согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россией и Беларусью основные составляющие таможенной стоимости товара те же: цена товара и расходы по его доставке. Но в отношении расходов по доставке товара не уточнено, расходы по доставке до какого места на территории России следует учитывать при формировании налоговой базы по НДС.
По нашему мнению, налог на добавленную стоимость вообще не должен начисляться импортером белорусского товара на расходы по транспортировке этого товара по территории России. Ведь транспортировка товара по территории нашей страны не входит в понятие импорт товара . Поэтому налогообложение перевозок товара по территории России не подлежит регулированию Соглашением.
Согласно нормам главы 21 НК РФ при транспортировке НДС подлежит уплате компанией, оказывающей транспортные услуги. В рассматриваемом вопросе железной дорогой. А покупатель услуг импортер товара может его предъявить к вычету в общем порядке.
В заключение хотелось бы отметить, что, поскольку Соглашение действует только с 1 января 2005 года, арбитражная практика по этому вопросу еще не сформировалась. Приведенная выше аргументация вряд ли найдет позитивный отклик у налоговых органов. Поэтому каждой организации, импортирующей товар из Беларуси, следует сопоставить НДС, начисленный с суммы расходов на транспортировку товара по территории России (с НДС), с возможными судебными издержками.
Замена поврежденного оборудования
Ситуация: компания приобрела оборудование и предъявила к вычету НДС по нему. Оборудование использовалось в деятельности, облагаемой НДС. В ходе использования оборудование было повреждено третьим лицом (далее организация). Повреждения оборудования привели к невозможности его дальнейшего использования и выбытию из активов компании. Организация в добровольном порядке возместила убытки компании в натуре, то есть путем предоставления аналогичного оборудования. Чтобы ответить на вопрос, подлежит ли обложению НДС передача нового оборудования организацией, налоговики рассматривают два случая:
был произведен обмен поврежденное оборудование было передано организации, а новое оборудование было передано компании взамен поврежденного;
новое оборудование было передано не взамен поврежденного, но в погашение претензии, выставленной компанией.
В первом случае компании следует восстановить НДС по выбывшему оборудованию, а организации следует заплатить НДС со стоимости вновь передаваемого оборудования. При этом принять к вычету данный НДС компания сможет лишь в части восстановленного НДС.
Во втором случае НДС компании также следует восстановить. Однако платить НДС организации не надо, поскольку это не реализация оборудования, а операция по возмещению понесенных расходов (убытков) .
Проблему восстановления НДС с недоамортизированной части выбывшего оборудования рассматривали суды различного уровня в течение нескольких лет. Арбитражные суды неоднократно указывали, что налоговое законодательство не требует восстанавливать НДС с недоамортизированной части выбывшего оборудования (см., например, постановление ФАС СЗО от 30.07.03 по делу А56-38001/02).
Новые положения статьи 170 НК РФ, вступающие в силу 1 января 2006 года, предусматривают различные основания для восстановления НДС по недоамортизированной части оборудования. Среди этих оснований отсутствует случай повреждения оборудования, которое привело к невозможности его дальнейшего использования. По нашему мнению, в таком случае восстанавливать налог не надо.
Что касается начисления НДС при передаче оборудования, то, по нашему мнению, если организация приобрела оборудование, а затем передала его в собственность компании, то объект обложения НДС будет, поскольку будет переход права собственности на оборудование (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Признание реализации операцией, облагаемой НДС, не зависит от того, было поврежденное оборудование передано организации или нет. Исключение случай, когда организация заключает с продавцом оборудования договор купли-продажи в пользу третьего лица компании. Тогда счет-фактуру на приобретенное оборудование компании выдаст продавец.
Таким образом, мы полагаем, что компания может не восстанавливать НДС по недоамортизированной части выбывшего оборудования и предъявить НДС по вновь полученному оборудованию к вычету. При этом напоминаем, что свою правоту придется доказывать в суде.
Учет, налоги, право 15.11.05
Платежи останутся прежними
Наша фирма ввезла в режиме временного ввоза оборудование. Сейчас необходимо продлить срок действия этого таможенного режима. Но за время пользования оборудованием произошла его частичная амортизация. Изменится ли в этой связи сумма таможенных платежей, которые мы будем выплачивать уже после продления срока временного ввоза?
Курдюмов И.И. (Пермь)
- Нет, сумма платежей останется прежней. Исчисление таможенных пошлин и налогов производится один раз и впоследствии пересмотру не подлежит. Таковы требования к содержанию графы 47, установленные инструкцией по заполнению ГТД (приказ ГТК России 915 от 21 августа 2003 года).
Для исчисления таможенных платежей применяются ставки, действующие на день принятия ГТД таможенным органом (пункт 1 статьи 325 Таможенного кодекса РФ). Исчисление сумм, подлежащих уплате пошлин и налогов, производится в российских рублях (пункт 3 статьи 324 ТК РФ).
Если же требуется провести пересчет иностранной валюты, применяется курс этой валюты к валюте РФ, устанавливаемый Банком России для целей учета таможенных платежей, на день, когда таможенным органом была принята ГТД. Этот порядок прописан в статье 326 ТК РФ.
Журнал "Таможня"
Как оформить на таможне грузовой автомобиль - комментарий специалистов
Как сообщили в Дальневосточном таможенном управлении, таможенное оформление грузовых автомобилей, ввозимых на территорию Российской Федерации физическими лицами, может быть произведено как в общем порядке, так и с применением специальной таможенной процедуры.
Данный порядок таможенного оформления грузовых автотранспортных средств применяется с 1 января 2004 года. С указанной даты и по настоящее время изменения в действующий порядок таможенного оформления грузовых транспортных средств не вносились.
Таможенное оформление грузовых автотранспортных средств в общем порядке осуществляется путем подачи грузовой таможенной декларации и уплатой таможенных платежей по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации.
Таможенное оформление с применением специальной таможенной процедуры возможно в том случае, когда физическое лицо ввозит грузовой автомобиль для личных, семейных, домашних и не связанных с предпринимательской деятельностью нужд. Такая процедура представляет собой упрощенный порядок таможенного оформления и предусматривает подачу автомобильной декларации и уплату таможенных платежей по единой ставке в размере 30% таможенной стоимости грузового автомобиля.
Предназначение транспортного средства определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица, характеристик транспортного средства (грузоподъемность, наличие конструктивных особенностей, которыми может быть оснащено данное транспортное средство аппарель, крановая установка, и т.п.), количества ввозимых транспортных средств, а также частоты их перемещения через таможенную границу физическим лицом.
Исходя из указанных критериев, возможность применения специальной таможенной процедуры в каждом отдельном случае ввоза грузового автомобиля рассматривается индивидуально. В зависимости от конкретных обстоятельств ввоза для подтверждения заявленной цели использование для личных, семейных, домашних нужд собственником транспортного средства могут быть предоставлены различные документы, например, письменное заявление о целях ввоза и дальнейшего использования грузового транспортного средства; письменное пояснение об обстоятельствах приобретения транспортного средства; документы о составе семьи заявителя; справка с места работы (справка о признании безработным); сведения о количестве ввезенных в РФ за предшествующий календарный год грузовых транспортных средствах; документы, содержащие сведения о постановке на учет ввезенных ранее грузовых транспортных средствах, и снятия с учета в органах ГИБДД РФ (с указанием причин снятия); документы о наличии регистрации в налоговых органах заявителя и членов его семьи в качестве индивидуальных предпринимателей или учредителей (участников) юридических лиц, с одновременным представлением декларации о доходах заявителя с отметками соответствующих налоговых органов РФ, свидетельствующими об отсутствии у заявителя систематической прибыли, получаемой заявителем от связанной с ввозом транспортных средств или использованием в коммерческих или производственных целях ввозимых транспортных средств; иные документы, подтверждающие предназначение товара.
При принятии решения должностным лицом таможенного органа о таможенном оформлении грузового автотранспортного средства в упрощенном порядке в паспорте транспортного средства, выдаваемом на этот автомобиль, в графе Таможенные ограничения производится запись Выпущено условно, исключительно для личных целей . Проставление указанной отметки позволяет таможенному органу зафиксировать заявленную физическим лицом цель ввоза автотранспортного средства при таможенном оформлении, и может быть использована при осуществлении таможенного контроля.
Проставление указанной отметки не ограничивает права собственника по владению, пользованию и распоряжению грузовым автомобилем в рамках заявленной при таможенном оформлении цели.
Источник: Служба новостей ПТР
Возраст иномарки
Как правильно определить дату изготовления бывшего в употреблении легкового автомобиля?
Конюхова Р.С. (Москва)
- Наиболее точно эта информация приведена в распоряжении ФТС России 325-р от 26 июля 2005 года о внесении дополнений в распоряжение ГТК России 1091-р от 21 ноября 2001 года.
Моментом выпуска транспортного средства считается дата его изготовления, которая указана на самом транспортном средстве и в сопроводительных документах.
Если на транспортном средстве и в сопроводительных документах указаны год и месяц изготовления, то датой выпуска считается 15 число данного месяца, если указан только год, то отсчитывать возраст автомобиля необходимо с 1 июля этого года.
При отсутствии документального подтверждения даты изготовления транспортного средства год выпуска определяется по коду изготовления, указанному в его идентификационном номере, при этом полный год выпуска исчисляется с 1 июля года изготовления транспортного средства.
Если дата изготовления транспортного средства не указана на транспортном средстве и в сопроводительных документах, то может быть использована любая достоверная информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа на момент таможенного оформления транспортного средства, позволяющая определить дату изготовления.
Журнал "Таможня"