ВИРТУАЛЬНАЯ
ТАМОЖНЯ ТАМОЖЕННО-ЛОГИСТИЧЕСКИЙ ПОРТАЛ

25.02.10

Правила временного ввоза автотранспорта на территорию РФ. Справка

Постановление правительства РФ, изменяющее порядок таможенного оформления автомобилей, временно ввозимых на территорию России, вступает в силу 25 февраля.

Ниже приводится справочная информация о правилах временного ввоза автотранспорта на территорию РФ.

В соответствии с постановлением правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрация временно ввозимых физическими лицами в Российскую Федерацию сроком до 6 месяцев транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах (в том числе и в Белоруссии), осуществляется таможенными органами, а при ввозе на срок более 6 месяцев - регистрационными подразделениями ГАИ - ГИБДД МВД России, но по результатам таможенного оформления таких автомобилей.

Согласно постановлению, в качестве регистрационного документа таможенными органами оформлялось удостоверение ввоза транспортного средства (УВТС). Эксплуатация на территории России зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств без УВТС была запрещена, а транспортное средство, эксплуатирующееся без УВТС, подлежало задержанию.

Порядок временного ввоза транспортных средств физическими лицами, в том числе порядок их таможенного оформления, определялся постановлениями правительства РФ от 27 ноября 2003 года и от 29 ноября 2003 года.

В соответствии с установленным порядком, регистрация транспортных средств при въезде на территорию РФ (в пунктах пропуска или иных местах въезда) осуществлялась таможенными органами на срок, необходимый для доставки транспортного средства до места временного или постоянного проживания лица, его ввезшего, но не менее двух недель.

Оформленный на границе УВТС подлежал продлению в таможенных органах, расположенных по месту временного или постоянного проживания лица, их ввезшего, на весь планируемый срок эксплуатации на территории России такого транспортного средства. При этом физические лица, продлевающие УВТС по месту их временного пребывания, были обязаны представить в таможенные органы документ, подтверждающий регистрацию этих лиц по месту временного пребывания. УВТС подлежал сдаче таможенным органам РФ при вывозе указанного в нем транспортного средства с территории Российской Федерации.

В отношении транспортных средств, зарегистрированных на территории республики Белоруссия, допускалось производить регистрацию транспортных средств таможенными органами с оформлением одного УВТС на каждое транспортное средство на срок до 6 месяцев независимо от частоты перемещения указанными транспортными средствами таможенной границы Российской Федерации.

Оформление УВТС в таких случаях производилось при условии перемещения транспортных средств гражданами Белоруссии через российско-белорусский участок государственной границы и представления таможенным органам заявления с указанием цели и места (наименование области) эксплуатации транспортного средства на территории России.

При выдаче УВТС в графе "Отметки таможенного органа" производилась запись: "Удостоверение ввоза многократного применения". При наличии данной записи УВТС не изымался в течение всего срока, на который оно было выдано.

Регистрация временно ввозимых транспортных средств, зарегистрированных в Белоруссии, производилась при обращении ввезшего их лица в пунктах принятия уведомлений (ППУ) либо уполномоченных таможенных органах.

Правительство РФ 25 августа 2009 года внесло изменения в порядок таможенного оформления автомобилей, временно ввозимых на территорию России, существенно упрощающие процедуры оформления авто на таможне.

Согласно постановлению оформить временный ввоз автомобиля с таможенной территории России можно будет не только в местах прибытия-убытия, но и в любых других местах, определенных для этих целей таможенными органами.

Кроме того, отменяются удостоверения ввоза транспортного средства (УВТС), которые оформлялись для доставки автомобиля к месту временного пребывания или постоянной регистрации его владельца. Вместо них будет выступать пассажирская таможенная декларация, куда вносятся все необходимые сведения. К перечню документов, которые необходимо предъявить сотруднику таможни для внесения в декларацию, добавляется удостоверение личности, а предъявлять документы, подтверждающие предназначение автомобиля теперь не нужно.

Также необходимо иметь при себе документы, подтверждающие право собственности на автомобиль или владение автомобилем лица, его ввозящего, а также содержащие сведения, позволяющие не просто идентифицировать автомобиль, но и "позволяющие идентифицировать автомобиль в том числе, как обратно ввозимый после его временного вывоза с территории РФ".

Постановление вступит в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования - 25 февраля 2010 года.

РИА Новости 25.02.10

24.02.10

Спорных ситуаций оказалось много

ФТС России подвела итоги работы в ушедшем году, изучила практику рассмотрения жалоб от участников ВЭД на решения и действия таможенников. Спорных ситуаций оказалось много. Все они объединены в обзор, которым должны будут руководствоваться таможенные органы. Документ интересен и участникам ВЭД.

Обзор практики рассмотрения ФТС России жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов приведен в приложении к письму ФТС России от 22.12.2009 № 01-11/61680. Документ значительно упрощает работу таможни и участников ВЭД, которые тоже иногда оказываются неправы в своих требованиях.

Жалоба жалобе рознь

Законность решений нижестоящих таможенных органов может оцениваться в двух процессуальных формах: по заявлению (жалобе) участника ВЭД и в порядке ведомственного контроля. Но многие участники ВЭД не понимают разницы между ними.

Так, в одном из случаев декларант со ссылкой на ст. 412 "Ведомственный контроль деятельности таможенных органов" Таможенного кодекса РФ подал жалобу в региональное таможенное управление на классификационное решение таможенного поста, оформлявшего груз. Однако жалобу вернули. Управление разъяснило, что эта статья предусматривает полномочия по отмене незаконных решений, но не по заявлениям участников ВЭД, а при выполнении контрольных функций по инициативе таможенных органов. Эта статья не возлагает на таможенников обязанность принять перечисленные в ней решения в определенный срок в связи с жалобами юридических и физических лиц. Никаких временных ограничений для подобного контроля нет.

Участники ВЭД обращаются с жалобами в порядке, установленном в главе 7 (ст. 45-57) Таможенного кодекса РФ. Если этот порядок нарушен, ссылки на ст. 412 данного Кодекса не спасут. Например, обращение лица в таможенный орган с нарушением установленного срока на обжалование (три месяца в соответствии со ст. 48 Таможенного кодекса РФ), но со ссылкой на ст. 412 Таможенного кодекса не обязывает таможню рассматривать жалобу.

Как отсчитывать сроки

Если Таможенным кодексом РФ не установлен специальный порядок определения дня начала и окончания сроков, необходимо применять правила, установленные ГК РФ. Эта норма закреплена в п. 2 ст. 9 Таможенного кодекса РФ. На практике наличие общего правила и исключений к нему вызывает проблемы при исчислении сроков как у участников ВЭД, так и у таможни. Так, проверка документов и сведений после выпуска товаров согласно п. 2 ст. 361 Таможенного кодекса РФ проводится в течение года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. Поясним на примере, когда истекает срок для проведения таможенного контроля.

Пример 1

Товар выпущен в свободное обращение 10 июля 2009 г. В пункте 2 ст. 361 Таможенного кодекса РФ установлен день начала срока (в данном случае дата выпуска товара) - 10 июля 2009 г. День окончания срока, исчисляемого годами, определен в п. 1 ст. 192 ГК РФ: срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Значит, последним днем срока для таможенного контроля считается дата, предшествующая этому числу (9 июля 2010 г.). Любое решение таможни, принятое 10 июля 2010 г. и позже, незаконно.

Аналогичный порядок применяется и при исчислении сроков на подачу жалобы. В соответствии со ст. 48 Таможенного кодекса РФ жалоба на решение таможенного органа (его должностного лица) может быть подана в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности. То есть Таможенный кодекс определяет специальный порядок исчисления начала срока для обжалования решений таможенных органов. Как правило, датой начала срока признается дата вручения обжалуемого решения участнику ВЭД.

Итак, жалоба считается поданной в срок, если она подана в вышестоящий таможенный орган до истечения срока, установленного ст. 48 Таможенного кодекса РФ. Если заявитель направляет жалобу почтой, датой отправки считается дата, указанная на штемпеле, проставленном на конверте отделением связи. Но в названном Кодексе не установлен порядок определения дня окончания данного срока. Поэтому надо руководствоваться п. 3 ст. 192 ГК РФ, согласно которому срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока, то есть последним днем срока считается дата, предшествующая этому числу.

Пример 2

Решение таможенного органа вручено участнику ВЭД 10 апреля 2010 г. Срок на его обжалование истекает 10 июля 2010 г. Следовательно, жалоба на упомянутое решение может быть подана по 9 июля 2010 г. включительно.

Как вернуть аванс

Таможня не любит возвращать авансовые таможенные платежи. Любимая отговорка - отсутствие документов, которые согласно п. 2 ст. 355 Таможенного кодекса РФ служат основанием для возвращения заявления плательщику без рассмотрения.

Главный подтверждающий документ - платежное поручение на перечисление авансовых средств на счет или в кассу таможни. ФТС России оценила законность действий таможни в двух случаях.

Во-первых, участник ВЭД представил копию платежного поручения.

Согласно приложению 1 к приказу ГТК России от 25.05.2004 № 607 в перечень документов, необходимых для принятия решения о возврате авансовых платежей, входит в том числе платежный документ, подтверждающий поступление денежных средств в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ. Как видим, в перечне прямо указан именно платежный документ, а не его копия. Она не признается документом, подтверждающим поступление денежных средств в кассу или на счет таможенного органа.

Во-вторых, участник ВЭД представил платежное поручение без оригинальных отметок таможни об открытии лицевого счета. Требовать подобные отметки таможня не вправе. Платежное поручение, как уже говорилось, подтверждает поступление денег в кассу или на счет таможни. А таким подтверждением является отметка банка о принятии поручения к исполнению.

Экспертиза одна на всех

В ходе споров участников ВЭД с таможенниками по поводу классификации товаров определяющим аргументом чаще всего выступает заключение эксперта Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления ФТС России. Может ли участник ВЭД ссылаться на такое заключение, если впоследствии ввозит идентичный товар?

ФТС России разъяснила, что результаты проведенной в ходе таможенного контроля экспертизы товаров, заявленных в таможенной декларации, могут быть использованы при проверке правильности классификации товаров, заявленных тем же лицом в других декларациях, и принятии решения об их классификации. Обязательное условие: при таможенном досмотре и иных формах таможенного контроля установлена идентичность таких товаров тем, в отношении которых проведена экспертиза.

Когда временное лучше постоянного

Российские участники ВЭД при соблюдении некоторых условий имеют право претендовать на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления, например временно хранить товары не на СВХ, а непосредственно на складе получателя (ст. 68 Таможенного кодекса РФ). Но согласно п. 1 ст. 362 Кодекса хранение товаров может осуществляться только в зонах таможенного контроля (ЗТК).

Исходя из п. 2 ст. 362 Таможенного кодекса РФ и п. 2 и 6 Положения о порядке создания и обозначения зон таможенного контроля, утвержденного приказом ГТК России от 23.12.2003 № 1520, ЗТК могут быть постоянными или временными. Какую зону устанавливать на складе лица, пользующегося льготными процедурами? Вопрос не праздный. Дело в том, что в ЗТК не должно быть посторонних товаров, ее посещение строго регламентировано. В таком случае создание на складе или площадке постоянной ЗТК (а так обычно поступают региональные таможенные управления) означает невозможность ее использования в иных целях. А если другого склада нет? Это уже убытки, и специальная процедура теряет свою привлекательность.

Если товар ввозится редко и хранится от случая к случаю, желательно установить временную зону таможенного контроля - только на время хранения. Но таможни противятся этому, заявляя, что создание временной ЗТК фактически ограничивает временным периодом действие специальных упрощенных процедур, в то время как распоряжениями ФТС России не установлены ограничения по сроку применения подобных процедур по количеству, периодичности и срокам помещения товаров на хранение. ФТС России признала такую практику незаконной.

Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им единолично и совместно с другими лицами (ч. 2 ст. 35 Конституции РФ). В России гарантируется свобода экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ), каждый имеет право на свободное использование своего имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 55 Конституции РФ права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным законом в той мере, в какой это необходимо для защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (в данном случае - право использования своего склада). Такая же норма закреплена в ч. 2 ст. 1 ГК РФ.

Таможенный кодекс РФ не устанавливает ограничений права собственника территорий и помещений в случае установления в отношении его специальных упрощенных процедур. Распоряжение ФТС России, определяющее места хранения "льготником" своего товара, само по себе не дает таможенникам права в одностороннем порядке принимать решение о создании постоянной ЗТК, если на складах и открытых площадках "льготника" не размещены иностранные товары. Следовательно, для принятия решения о создании постоянной ЗТК необходимо соответствующее заявление указанного лица.

Итак, решение о выборе формы ЗТК таможня должна принимать на основе анализа качественных и количественных показателей динамики таможенного оформления (регулярности нахождения товаров в зоне таможенного контроля и их количества, заявляемых таможенных режимов, сроков хранения товаров, сроков их таможенного оформления). Это первое условие. Второе условие: должно быть заявление о создании зоны таможенного контроля от лица, во владении (пользовании, распоряжении) которого находятся склады и открытые площадки. Однако в таможенном законодательстве РФ нет критериев регулярности нахождения товаров в ЗТК, поэтому их таможня должна определять с учетом фактических обстоятельств и периода нахождения товаров в ЗТК в каждом конкретном случае.

Довод, что создание временной ЗТК ограничило бы временным периодом действие упрощенных процедур, несостоятелен: ничто не запрещает по несколько раз создавать и ликвидировать эти зоны на складах и открытых площадках исходя из необходимости таможенного оформления товаров или их временного хранения.

Это важно!

Таможня проверяет товары, а не людей

При пересечении таможенной границы все проходят через стационарную таможенную систему обнаружения делящихся и радиоактивных материалов. Если система срабатывает, следует тщательный контроль в отношении не только товара, но и перемещающего его лица. И здесь таможенники порой допускают ошибку.

Так, в аэропорту у гражданина сработала система обнаружения делящихся и радиоактивных материалов. Он представил медицинскую справку, что ему с лечебной целью имплантирована герметичная капсула с изотопом, который и привел к срабатыванию датчиков.

Но таможенник все же провел осмотр гражданина, о чем составил акт таможенного досмотра (осмотра), и дозиметрический контроль, результаты которого отразил в протоколе дозиметрического контроля физического лица.

Гражданин пожаловался в ФТС России. Она разъяснила, что действия по дополнительному дозиметрическому контролю абсолютно законны и могут проводиться в целях подтверждения уровня и вида источника излучения, указанного в представленных физическим лицом документах. Но составлять акт таможенного досмотра (осмотра) в отношении физического лица (а не перемещаемых им товаров) неправомерно.

Согласно ст. 371 Таможенного кодекса РФ одна из форм таможенного контроля - таможенный осмотр товаров и транспортных средств, по результатам которого должностными лицами таможни может быть составлен акт установленной формы. То есть акт таможенного досмотра (осмотра) составляется только в отношении товаров и транспортных средств, а не в отношении граждан.

Экономика и жизнь 24.02.10

18.02.10

НДС на таможне

Ввоз товаров на таможенную территорию нашей страны является одним из объектов обложения НДС. Вспомним, кто, когда, в какие сроки и в каком размере должен платить «ввозной» НДС

Если организация ввозит на территорию России товары из-за рубежа, то на таможне нужно в составе прочих платежей заплатить НДС. Это − обязанность декларантов ввозимых товаров или других лиц, возложенная на них Таможенным кодексом (п. 1 ст. 328 ТК РФ).
Ввоз товаров из Республики Беларусь производится без таможенного контроля и таможенного оформления.

Внимание
При импорте зарубежной продукции с целью ее перепродажи или использования для ведения облагаемых НДС операций заплаченный на таможне налог импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это допускается при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
– товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации;
– у импортера есть документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога;
– ввезенные товары приняты на учет.
Право на вычет «ввозного» налога

Российский покупатель, который сам занимается таможенным оформлением ввезенной продукции, сам и платит таможенные платежи (налоги, пошлины). От его имени это может сделать и таможенный брокер (представитель). Ответственность декларанта и брокера за эту уплату является солидарной (п. 2 ст. 144 ТК РФ).
При импорте зарубежной продукции с целью ее перепродажи или использования для ведения облагаемых НДС операций заплаченный на таможне налог импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это допускается при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
– товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в одном из трех таможенных режимов:
- выпуск для внутреннего потребления;
- для временного ввоза;
- для переработки вне таможенной территории;
– ввезенные товары приняты на учет;
– у импортера есть документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.
Перечня документов, подтверждающих факт уплаты налога, в Налоговом кодексе нет. На практике налоговые органы требуют таможенную декларацию и платежный документ с отметками таможенных органов. Подтверждающим документом может служить и акт сверки с таможенными органами. Если придется доказывать факт уплаты налога в суде, то пригодятся инвойсы, акты о приеме-передаче ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (постановление ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/9086-08).
Если платили НДС таможенной картой, подтвердят факт уплаты слип-чек (таможенный приходный ордер) и письменное подтверждение по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р (письмо Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-07-08/249).
Если таможенные платежи были внесены авансом, нужно заготовить для инспекции отчет о расходовании денежных средств. Его следует запросить у таможенного органа, который обязан отчитаться в течение 30 дней с момента получения требования (п. 4 ст. 330 ТК РФ).
В случае ввоза товара через агента (брокера, посредника) необходимо собрать документы, подтверждающие выплату суммы налога агентом (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242), а именно: акт сверки агента с таможенными органами, акт сверки компании с агентами, копии платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей.
Если расчеты с таможней проводил брокер или посредник, импортеру для подтверждения права на вычет потребуются документы, свидетельствующие о том, что по уплате НДС он понес реальные затраты (расходы возмещены брокеру) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2007 г. № А56-205/2007, от 7 марта 2007 г. № А56-10953/2006, от 30 октября 2007 г. № А56-6538/2007).

Чтобы таможня не начислила пени

«Ввозной» НДС нужно уплатить в месте прибытия товаров на российскую территорию не позднее дня подачи грузовой таможенной декларации или дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ). Если декларация не представлена в установленный срок (ст. 129 ТК РФ), то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.
В случае просрочки платежа таможня начислит пени. Поэтому в счет уплаты таможенных платежей, в том числе и НДС, организации обычно перечисляют авансовый платеж (ст. 330 ТК РФ). А в момент подачи декларации НДС будет считаться уплаченным, поскольку подача декларации является для таможни указанием направить аванс на погашение начисленных таможенных платежей.
Льготы

При импорте некоторых товаров налог не платят. Освобождаются от уплаты НДС на таможне товары, указанные в статье 150 Налогового кодекса.
Например, без уплаты НДС на таможне можно ввозить медицинские товары, сырье и комплектующие для их производства (п. 2 ст. 150, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19;
– протезно-ортопедические изделия по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;
– технические средства, включая автомототранспорт, для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;
– очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240.
Также не платят НДС при ввозе на территорию нашей страны технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования приведен в постановлении Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.
С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года действует льгота для сельхозпроизводителей, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, и российских организаций, занимающиеся лизинговой деятельностью в отношении этих сельхозпроизводителей. Перечень кодов указанного «импорта» в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД) определен постановлением Правительства РФ от 5 мая 2009 г. № 438.
К льготируемым относятся ввозимые культурные ценности, приобретенные за счет бюджетных средств или полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры и архивами; печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену; другие ценности, перечисленные в статье 150 Налогового кодекса.
Пониженная ставка

При ввозе товаров на территорию России НДС исчисляется по ставке 10 процентов или 18 процентов в зависимости от вида ввозимого товара, который определяется по коду классификации товаров в ТН ВЭД. Коды ТН ВЭД приведены в Таможенном тарифе РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718, далее − Таможенный тариф).
Ставка 10% применяется в отношении товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. Правительством РФ утверждены следующие перечни таких товаров:
− Перечень кодов видов продовольственных товаров (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);
− Перечень кодов видов товаров для детей (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);
− Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (постановление Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41);
− Перечень кодов медицинских товаров (постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688).

Внимание
Если код ТН ВЭД, соответствующий ввозимой продукции, указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ, НДС нужно рассчитывать по ставке 10 процентов. Если права на применение пониженной ставки нет, НДС начисляют по ставке 18 процентов.

Если код ТН ВЭД, соответствующий ввозимой продукции, указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ, НДС нужно рассчитывать по ставке 10 процентов. Если права на применение пониженной ставки нет, НДС начисляют по ставке 18 процентов.
Как рассчитать налоговую базу для «ввозного» НДС

Налоговая база для начисления НДС при ввозе товаров на территорию России определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса. В нее включаются таможенные платежи, указанные в пункте 1 статьи 318 Таможенного кодекса:
− ввозные таможенные пошлины, которые начисляются на таможенную стоимость товаров (п. 1 ст. 2 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее − Закон «О таможенном тарифе»));
− таможенные сборы (глава 33.1 ТК РФ);
− акциз (за ввоз подакцизных товаров в соответствии со ст. 181, подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).
В общем случае НДС, который нужно заплатить на таможне, определяется по формуле:

Формула 1
НДС = ( Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма ввозной таможенной пошлины + Сумма акциза ) х Ставка НДС

При ввозе неподакцизной продукции или если ввозимые товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, соответствующие показатели будут равны нулю.
Ввозную таможенную пошлину рассчитывают по ставкам, приведенным в Таможенном тарифе (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718).
Таможенную стоимость определяют самостоятельно. Ее заявляют при таможенном оформлении ввозимых товаров (п. 1 ст. 323 ТК РФ). Для определения таможенной стоимости используют шесть методов, приведенных в пункте 1 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе»):
1 − по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2 − по стоимости сделки с идентичными товарами;
3 − по стоимости сделки с однородными товарами;
4 − метод вычитания стоимости;
5 − метод сложения стоимости;
6 − резервный метод.
Для определения таможенной стоимости ввозимого товара декларант заполняет декларацию таможенной стоимости (формы ДТС-1 и ДТС-2, утв. приказом ФТС РФ от 1 сентября 2006 г. № 829). Форму ДТС-1 заполняют при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В остальных случаях заполняют форму ДТС-2.
Чаще всего импортеры используют метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Остальные методы применяют, если первый не может быть использован, причем к каждому последующему методу обращаются, если не может быть использован предыдущий.
Сумму, характеризующую налоговую базу для расчета «ввозного» НДС, нужно умножить на соответствующую ставку налога. Так определяется сумма таможенного НДС, подлежащая уплате.
Таможенная стоимость по стоимости сделки

Рассмотрим, как определить таможенную стоимость ввозимого товара методом по стоимости сделки. Этот метод основан на том, что таможенную стоимость определяют как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, плюс некоторые дополнительные начисления (п. 1 ст. 19 Закона «О таможенном тарифе»). Другими словами, это общая сумма всех платежей, которые перечисляются продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца.
Дополнительные начисления приведены в статье 19.1 Закона «О таможенном тарифе»:
1) произведенные, но не включенные в цену сделки расходы:
– на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за оказание услуг, не связанных с покупкой товаров;
– на тару, если для таможенных целей она является единым целым с товаром;
– на упаковку, включая стоимость материалов и «упаковочных» работ;
2) не включенная в цену сделки стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене (прямо или косвенно):
– сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров;
– инструментов, штампов, форм и прочих подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
– материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
– проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, выполненных в любой стране, кроме России, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платы за право воспроизведения в нашей стране), перечисление которых является условием продажи ввозимых товаров;
4) часть прямо или косвенно причитающегося продавцу дохода, полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров (или иного их использования);
5) расходы по перевозке (транспортировке) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на российскую таможенную территорию;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия товаров на территорию нашей страны;
7) расходы по страхованию товаров на время перевозки.

Внимание
Метод определения таможенной стоимости ввозимого товара по стоимости сделки основан на том, что таможенную стоимость определяют как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, плюс дополнительные начисления − это общая сумма всех платежей, которые перечисляются продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца. В таможенную стоимость товаров можно не включать некоторые расходы, если они выделены из цены сделки.

В таможенную стоимость товаров можно не включать некоторые расходы, если они выделены из цены сделки (п. 7 ст. 19 Закона «О таможенном тарифе»):
– на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, производимые после их ввоза;
– по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;
– на уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Как рассчитать «ввозной» НДС

Рассмотрим пример.

Пример
Организация заключила контракт на поставку из-за рубежа неподакцизных товаров на сумму 50 000 долл. США. За перевозку товаров в Россию организация-импортер заплатила российскому перевозчику 80 000 руб. Расходы на доставку в контрактную стоимость не включены. Право собственности на товары по договору перешло к российской организации в момент оформления таможенной декларации 13 января 2010 года. Курс доллара по отношению к рублю в этот день равен 29,3774 руб./долл. США.
Таможенная стоимость товаров рассчитана методом по цене сделки:

50 000 долл. США х 29,3774 руб./долл. США + 80 000 руб. = 1 548 870 руб.

Таможенная пошлина в отношении ввезенных товаров равна 15 процентам. Ее сумма составила:
1 548 870 руб. х 15% = 232 330,5 руб.

Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне, равна:
(1 548 870 руб. + 232 330,5 руб.) х 18% = 320 616,1 руб.
Как учесть «ввозной» НДС

На сумму НДС, уплаченную на таможне за ввезенные товары и указанную в декларации, организация-импортер делает запись в книге покупок и принимает к вычету. Декларация и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога, являются основанием для этой записи (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее − Правила). Эти документы необходимо хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил).
В стоимости товаров следует учесть уплаченные при ввозе суммы НДС в следующих случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
- если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;
- если организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса или применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД.
«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или «сельскохозяйственники», плательщики единого налога, сумму «ввозного» НДС в налоговом учете учитывают в составе расходов (подп. 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Источник «Бухгалтерия.ru»

17.02.10

Валютная математика

ФТС России в письме от 03.02.2010 № 01-11/4493 разъяснила, что делать с контрактами, номинированными в валюте, курс которых к рублю ЦБ РФ не устанавливает.

Редкий внешнеторговый контракт номинируется в российских рублях. Но для исчисления таможенных платежей стоимость контракта, номинированная в валюте, должна быть пересчитана в рубли. Для этого используются официальные курсы Банка России, но они устанавливаются не для всех валют. Что делать?

Таможня советует провести несложные математические расчеты. Берем официальный курс доллара США по отношению к рублю, действующий на дату определения курса, а затем - курс валюты контракта к доллару США, но на дату, предшествовавшую дате определения курса. На основе полученных соотношений определяем курс валюты контракта к рублю.

Но где взять курс валюты контракта к доллару США?

ФТС России рекомендует применять котировки из информационных систем Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете Financial Times (в том числе в Интернете). Это поддерживает и ЦБ РФ (письмо от 21.01.2010 № 05-19-4/242).

Экономика и жизнь 17.02.10

08.02.10

Таможенный кодекс Таможенного союза: от таможенных платежей к контролю

Продолжаем знакомить читателей с нововведениями в таможенном законодательстве, связанными с вступлением в силу с 1 июля 2010 г. ТК ТС.

Автор Александр Морозов

Источник «Экономика и Жизнь»

Таможенные платежи: когда не платим

В 2009 г. Федеральным законом от 24.07.2009 № 207-ФЗ в Таможенный кодекс РФ были внесены изменения, уточнившие основания прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов.

Ранее в п. 3 ст. 319 Таможенного кодекса РФ содержалась отсылочная норма, согласно которой в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращалась в случаях, предусмотренных НК РФ.

Применение Налогового кодекса РФ к таможенным правоотношениям вызывало споры. В результате в Таможенном кодексе РФ четко прописали, что обязанность по уплате таможенных платежей прекращается:

1) с уплатой в полном объеме сумм таможенных пошлин, налогов;

2) со смертью физического лица — плательщика таможенных пошлин, налогов или с объявлением его умершим в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

3) с ликвидацией организации — плательщика таможенных пошлин, налогов.

Таможенный кодекс Таможенного союза вносит свои уточнения. В соответствии со ст. 80 ТК ТС обязанность по уплате таможенных платежей прекращается в случаях:

1) уплаты или взыскания таможенных пошлин;

2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

4) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную двум евро;

5) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

6) обращения товаров в собственность государства;

7) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров;

8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

9) признания ее безнадежной к взысканию.

Из перечня следует, что в союзном Кодексе перемешаны основания для освобождения от таможенных пошлин и прекращения обязанности по их уплате.

В отличие от ТК ТС в п. 2 ст. 319 Таможенного кодекса РФ обращение товаров в собственность государства названо в качестве основания для освобождения от таможенных пошлин, а не прекращения обязанности по их уплате.

Обратим внимание на одно из оснований прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, а именно если неуплаченный платеж менее двух евро.

В Таможенном кодексе РФ есть аналогичная норма. Правда, сумма 150 руб. и касается она не прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, а взыскания таможенных платежей. В соответствии с п. 5 ст. 348 Таможенного кодекса РФ принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем одному получателю, менее 150 руб.

За этой, на первый взгляд, игрой слов (запрет взыскания в Таможенном кодексе РФ и прекращение обязанности по уплате в ТК ТС) в двух кодексах скрываются серьезные изменения. Если сейчас участник ВЭД не уплатит таможенные платежи на сумму 149 руб., статус правонарушителя с него никто не снимет и от ответственности за неуплату не освободит, поскольку обязанность по уплате даже такой суммы сохраняется — не будет самого взыскания. Согласно же ТК ТС обязанности по уплате сумм менее двух евро не возникает. Значит, при их неуплате нет ни ответственности, ни взыскания.

Если говорить об основаниях освобождения от таможенных платежей, надо отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 319 Таможенного кодекса РФ не уплачиваются таможенные пошлины и налоги, когда общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.

Пункт 2 ст. 80 ТК ТС освобождает от пошлин товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро (около 9000 руб.). Беспошлинный лимит увеличен почти вдвое, добавлено условие об одном отправителе, и, что самое главное, нет ссылки на недельный срок.

Это означает, что перемещаемые товары можно разбивать на партии стоимостью по 200 евро, каждая из которых следует по своему перевозочному документу либо пересылается разными отправителями, и ничего не уплачивать.

Сроки: где убыло, где прибыло

Срок выпуска товаров в ТК ТС (п. 1 ст. 196) сокращен с трех до двух рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. Но это изменение не так существенно, как другие.

При ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ). Она подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита (п. 1 ст. 129 Таможенного кодекса РФ).

На уплату таможенных пошлин и налогов сейчас отводится 15 дней с момента ввоза товара.

ТК ТС увеличил этот срок. В пункте 3 ст. 211 ТК ТС установлено, что ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. То есть фактически срок уплаты приравнен к сроку временного хранения. А предельный срок временного хранения остался неизменным — четыре месяца (п. 2 ст. 170 ТК ТС).

К сроку временного хранения в п. 1 ст. 185 ТК ТС приравнен и срок подачи таможенной декларации. Но это не все изменения в порядке декларирования.

Таможенная декларация: подаем и переписываем

Факт неуплаты таможенных пошлин, налогов на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в ее принятии (п. 2 ст. 132 Таможенного кодекса РФ). Следовательно, в принятии декларации откажут, если не уплачены таможенные сборы за таможенное оформление.

В пункте 4 ст. 190 ТК ТС, содержащем закрытый перечень оснований отказа в регистрации декларации, такой оговорки нет. Значит, сборы за таможенное оформление, так же как пошлины и налоги, должны быть уплачены к моменту выпуска товаров, а не к моменту подачи декларации.

Согласно п. 2 ст. 191 ТК ТС участникам ВЭД разрешено вносить изменения в декларацию не только до завершения оформления, но и после выпуска товаров. Правда, условий для этого нет: они должны быть определены решением комиссии Таможенного союза.

Другое изменение — уточнение условий отзыва декларации участником внешнеэкономической деятельности.

Пункт 1 ст. 134 Таможенного кодекса РФ позволяет отозвать таможенную декларацию, если до получения обращения декларанта таможенный орган не установил недостоверность сведений, указанных в ней, за исключением случая выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о выпуске товаров.

Пунктом 3 ст. 192 ТК ТС установлено, что отзыв таможенной декларации допускается, если до получения обращения декларанта таможенный орган не уведомил декларанта о месте и времени проведения таможенного досмотра товаров, заявленных в таможенной декларации, и (или) не установил нарушений таможенного законодательства Таможенного союза, влекущих административную или уголовную ответственность.

После таможенного досмотра товара декларация может быть отозвана, только если в ходе такого досмотра не было установлено нарушений таможенного законодательства Таможенного союза, влекущих административную или уголовную ответственность.

Таможенный контроль

Серьезных изменений в процедурах и способах таможенного контроля по сравнению с действующими нет. Но есть одно изменение, которое принесет массу неприятностей не только участникам ВЭД.

Таможня вправе проводить контрольные мероприятия и после выпуска товаров. Сейчас исходя из п. 2 ст. 361 ТК РФ такой контроль может осуществляться в течение года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. А согласно ст. 99 ТК ТС этот срок увеличен до трех лет.

Более того, ТК ТС позволяет государствам — членам Таможенного союза увеличить его до пяти лет. Российские таможенники вряд ли упустят такую возможность. И это станет реальной проблемой, если учитывать изменения, произошедшие с таможенной ревизией (в ТК ТС — таможенная проверка).

Проверять могут не только декларантов и таможенных представителей. Навестить таможенники могут и любых иных лиц, выступивших контрагентами по внутренним договорам в отношении проверяемого товара.

Между тем сейчас таможенная ревизия может проводиться у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами (п. 2 ст. 376 ТК РФ). То есть необходимо выполнение двух условий:

• организация занимается торговлей ввозимыми товарами;
• на момент проверки организация владеет такими товарами.
• ТК ТС развязал руки таможенникам. С проверкой могут прийти в том числе (п. 2 ст. 122 ТК ТС):
• к лицам, напрямую или косвенно участвовавшим в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;
• лицам, в отношении которых имеется информация, что во владении и (или) пользовании находятся (находились) товары, незаконно перемещенные через таможенную границу.

После вступления в силу ТК ТС обычной может стать ситуация, когда организация купила в России товар для собственных нужд, а через два года к ней придет таможня и заявит: товар ввезен с нарушениями, что может существенно подорвать стабильность гражданского оборота.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 134 ТК ТС в ходе проверки таможня получит право требовать у банков и иных кредитных организаций информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций и необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну, а также запрашивать и получать у налоговых и иных государственных органов информацию и документы, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну.

Таможенное задержание

Что же после 1 июля 2010 г. будет происходить с товарами, в отношении которых не подана декларация либо срок временного хранения которых истек?

В этих случаях в главе 21 ТК ТС таможне предписано задерживать товары (товары и документы на них, которые не являются предметами административных правонарушений или преступлений). Задержанные товары и документы на них изымаются и хранятся таможенными органами в течение одного месяца, а скоропортящиеся продукты — в течение 24 часов (п. 1 ст. 146 ТК ТС).

Если владелец товара объявится и поспешит соблюсти все таможенные формальности, товар ему возвратят (за хранение, естественно, заплатит сам владелец). Если же за товаром никто не приходит, то в соответсвии с п. 1 ст. 148 ТК ТС они будут реализованы или уничтожены.

Изменения, которые должны вступить в силу 1 июля 2010 г., неоднозначны. В чем-то участники ВЭД выиграли, а в чем-то таможня расширила и без того большие полномочия. Чтобы ТК ТС заработал, нужна не только его ратификация, но и серьезные изменения национального таможенного законодательства России. С этой целью ФТС России взялась за разработку законопроекта «О таможенном регулировании в РФ». Этот закон должен заменить действующий внутренний Таможенный кодекс и разъяснить все отсылочные нормы к национальному законодательству, вписанные в союзный кодекс (а таковых более 200). Конечно, для участников ВЭД этот закон будет важнее союзного кодекса.

02.02.10

Кто главный по санэпидзаключениям

В письме от 29.12.2009 № 01/20277-9-32 Роспотребнадзор разъяснил, кто от имени службы имеет право давать разъяснения о необходимости получения санитарно-эпидемиологических заключений при ввозе различных видов продукции.

Таможенники нередко запрашивают у участников ВЭД дополнительные документы, и им приходится обращаться в соответствующие органы, чтобы получить разъяснения, нужно ли представлять такие документы.

Главное, чтобы разъяснение было официальным (выдано соответствующим подразделением госоргана и подписано уполномоченным должностным лицом).

Один из распространенных документов, запрашиваемых таможней, - санитарно-эпидемиологическое заключение, выдаваемое Роспотребнадзором.

В письме сообщается, что письменные разъяснения о необходимости предъявлять санитарно-эпидемиологические заключения или свидетельства о государственной регистрации при таможенном оформлении ввозимых товаров выдаются исключительно Главным государственным санитарным врачом РФ и его заместителями.

Письменные разъяснения о необходимости получения санитарно-эпидемиологических заключений на продукцию в иных случаях (для реализации и использования продукции на территории РФ, сертификации и т.д.) имеют право выдавать не только Главный государственный санитарный врач РФ и его заместители, но и главные государственные санитарные врачи по субъектам РФ, по железнодорожному транспорту и их заместители.

Экономика и жизнь 02.02.10

02.02.10

Один код пишем, другой в уме

В письме от 29.12.2009 № 06-42/62953 "О применении ТН ВЭД ТС" ФТС России разъяснила, как классифицировать товары в связи с созданием нового Таможенного союза.

С 1 января 2010 г. действует единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). Нужно ли переоформлять предварительное решение о классификации товаров с кодами ТН ВЭД России тем участникам ВЭД, кто получил его в конце 2009 г., если товар не ввезен (не вывезен)?

В письме ФТС России предприсывает таможням в предварительных решениях, принятых в рамках Административного регламента ФТС России по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД (утвержден приказом ФТС России от 01.08.2008 № 951) и классификационных решениях, принятых в рамках приказов ГТК России от 23.04.2001 № 388 "Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов" и от 12.01.2007 № 22 "Инструкция об особенностях таможенного оформления товаров, вывозимых в соответствии с таможенным режимом экспорта в виде отдельных компонентов", под ТН ВЭД России понимать ТН ВЭД ТС. И ничего не переоформлять.

Экономика и жизнь 02.02.10