Таможенный практикум
Об изменении сроков уплаты вывозных таможенных пошлин в форме отсрочки или рассрочки
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 июня 2024 г. N 27-00-06/58309
Вопрос: Об изменении сроков уплаты вывозных таможенных пошлин в форме отсрочки или рассрочки.
Ответ: Рассмотрев обращение ООО от 13.06.2024 (далее - обращение) по вопросу изменения срока уплаты вывозных таможенных пошлин, сообщаем следующее.
На основании положений права Евразийского экономического союза (статьи 58 - 60 Таможенного кодекса Евразийского экономического Союза (далее - Союз)) и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании (статьи 48 - 53 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон)) изменение сроков уплаты таможенных платежей в форме отсрочки или рассрочки возможно только при выпуске товаров по ввозным таможенным пошлинам, налогам.
В случае неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее - таможенные платежи) после выпуска товаров в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, в адрес плательщика и (или) лица, несущего с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей, в соответствии со статьей 73 Федерального закона направляется уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее - уведомление). Срок исполнения уведомления установлен частями 19 и 19.1 статьи 73 Федерального закона.
В обращении ООО речь идет о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты вывозной таможенной пошлины после выпуска товаров.
Исходя из изложенного право Евразийского экономического союза и законодательство Российской Федерации не содержат положений, предусматривающих изменение сроков уплаты вывозных таможенных пошлин в форме отсрочки или рассрочки как до выпуска, так и после выпуска товаров.
Директор Департамента таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков
Н.А.Золкин
О ставке НДС при ввозе в РФ непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева
Письмо
Министерства финансов Российской Федерации
от 2 октября 2024 г. N 03-07-07/95266
Вопрос: О ставке НДС при ввозе в РФ непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 августа 2024 г., и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, сообщает.
Подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ)) предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 процентов при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
Согласно пункту 5 статьи 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
В целях реализации подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса Распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р утвержден перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
Что касается применения ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, то следует отметить следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, указанных в Перечне.
Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева, не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.
Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при ввозе на территорию Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 20 процентов, за исключением обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, поименованных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об НДС при реализации в РФ медицинских изделий, а также принадлежностей к медицинским изделиям отдельно от этих изделий
Письмо
Министерства финансов Российкой Федерации
от 3 октября 2024 г. N 03-07-07/95804
Вопрос: Об НДС при реализации в РФ медицинских изделий, а также принадлежностей к медицинским изделиям отдельно от этих изделий.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, зарегистрированные в Минфине России 2 октября 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний, а также сносок.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень с учетом примечаний к данному Перечню.
Что касается применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, реализуемых на территории Российской Федерации отдельно от этих изделий, то указанное освобождение применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в Перечень.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит вопрос применения регистрационных изделий на медицинские изделия.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О вопросе включения в таможенную стоимость товаров расходов связанные с оплатой услуги посредника
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 октября 2024 г. N 27-01-21/97823
В связи с обращением от 8 сентября 2024 г. без идентификационный N 2024-17931 (далее - Обращение) Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков в рамках компетенции разъясняет следующие.
По вопросу Обращения о включении в таможенную стоимость товаров расходов на связанные с оплатой товаров услуги посредника, выполняющего функции платежного агента.
Нормами действующего регулирования не установлена необходимость включения в таможенную стоимость товаров в составе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), либо в составе дополнительных начислений к ЦФУ, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс), расходов покупателя, связанных с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу товаров, в том числе вызванных невозможностью перечисления российским покупателем оплаты напрямую продавцу товаров.
Вместе с тем при реализации приведенного выше подхода необходимо учитывать следующее.
Применительно к определению декларантом таможенной стоимости товаров по результатам проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут приниматься решения о том, что различные виды платежей, в том числе расходов на оплату услуг агента, осуществляемых декларантом, имеют действительный экономический смысл, отличающийся от понимания сущности этих платежей декларантом.
В этом случае решение принимается таможенным органом исходя из совокупности выявленных при проведении таможенного контроля обстоятельств (пункты 1 и 2 статьи 313 Кодекса), в том числе таких, как наличие требования продавца товаров осуществлять их приобретение через лиц, соответствующих определению термина "посредники (агенты) по продаже" в понимании, которое установлено Положением о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к ЦФУ (утверждено Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 г. N 112).
По вопросу Обращения о документах и сведениях, подтверждающих "исключительность действий платежного агента в интересах покупателя" (в терминологии Обращения).
Механизм представления документов и сведений при проведении таможенного контроля таможенной стоимости изложен в Разделе VI, в том числе в статье 325 Кодекса, а также в Положении об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, утвержденном Решением Коллегии ЕЭК от 27 марта 2018 г. N 42.
Одновременно информируем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков
Н.А.Золкин