Таможенный практикум
Каждый водитель обязан знать
Водитель-международник, как, впрочем, и любой другой, работающий в частной компании шофер, должен знать все свои обязанности, возложенные на него трудовым договором и нормативными правовыми актами. Однако в дальнем рейсе могут возникнуть ситуации, требующие не только знаний, но и смекалки, умения правильно оформить накладную CMR. С тем, чтобы, что называется, не попасть на большие деньги...
Правоотношения, которые возникают в связи или по поводу международной перевозки грузов, в основном регулируются в Латвии положениями Конвенции о договоре международной перевозке грузов (Конвенции CMR) и Закона об автомобильных перевозках.
Получить рабочее задание
Обычно на практике перевозчик (коммерсант физическое или юридическое лицо) в соответствующем порядке дает своему работнику водителю автотранспортного средства (далее водитель) рабочее задание. Как правило, в рабочее задание водителю, который исполняет международную перевозку груза, включается обязанности по эксплуатации и управлению автотранспортным средством, принятию груза к перевозке в определенном месте от определенного лица, а также доставка данного груза в определенное место и выдача его определенному лицу.
Чтобы не попасть на деньги
В случае если водитель не выполнит свою работу или выполнит ее ненадлежащим образом, то убытки, которые в связи с этим возникли у работодателя, водитель обязан возместить работодателю согласно Закону о труде.
Для того чтобы выполнить работу надлежащим образом, водитель должен знать все свои обязанности, возложенные на него трудовым договором и нормативными правовыми актами, которые регулируют вопросы, имеющие отношение к выполняемой работе.
Особенно важно водителям, исполняющим международные перевозки грузов, знать все правила, касающиеся фактически находящегося под их ответственностью груза во время исполнения перевозки. В случае если водитель не исполнит свои обязанности и груз не будет в сохранности доставлен получателю полностью или частично, то работодатель имеет право потребовать от водителя возмещения ущерба соответственно стоимость всего или части груза, которая обычно составляет довольно значительные суммы.
Знать все правила
Водитель обязан знать все правила, которые должны быть им исполнены на каждом из этапов выполнения перевозки груза от отправителя до получателя.
Начало работы водителя с грузом это принятие груза к перевозке.
Если международная перевозка груза производится с соблюдением порядка, установленного положениями Конвенции CMR, то водитель, в рабочее задание которого включены действия по принятию груза к перевозке, ОБЯЗАН при принятии груза от отправителя проверить:
во-первых, точность указаний, сделанных в накладной относительно числа грузовых мест, а также их маркировки и номеров;
во-вторых, внешнее состояние груза и его упаковки.
Следовательно, при принятии груза к перевозке, то есть по существу во время погрузки груза на транспортное средство водитель ОБЯЗАН:
проверять, какое количество грузовых мест погружают на транспортное средство, и совпадает ли это количество погруженных грузовых мест с тем количеством,
которое указано в накладной CMR;
проверять маркировку на грузовых местах, которая
содержит основные сведения о товаре, находящимся
внутри грузового места, чтобы убедиться, что сведения
маркировки совпадают со сведениями о товаре, указанными в накладной CMR;
проверять внешнее состояние груза и его упаковки,
чтобы убедиться, что груз принимается к перевозке непо врежденным и упаковка находится в исправном состоянии (неисправность упаковки дает основание для предположения о повреждении товара), чтобы избежать претензий к перевозчику от получателя товара при сдаче груза в месте доставки.
Если обязанности выполнить невозможно
Однако довольно часто на практике случается так, что водитель лишен возможности исполнить свои обязанности. Иначе говоря, добросовестный водитель не может в полной мере проверить правильность сведений о количестве грузовых мест, их маркировке и номерах. Причины отсутствия такой возможности могут быть различны: запрет отправителя присутствовать водителю в месте погрузки груза; погрузка груза несколькими бригадами грузчиков, в связи с чем отсутствует реальная возможность пересчитать грузовые места при погрузке и т. п.
В таких случаях водитель должен немедленно сообщить своему работодателю или лицу, которое определено работодателем в качестве лица, ответственного за организацию международной перевозки груза, например менеджеру, о том, что при погрузке груза отсутствует достаточная возможность пересчитать грузовые места, а также проверить их маркировку и номера.
Работодатель или ответственное лицо, применяя предусмотренное в договоре средство связи, сообщает заказчику перевозки о проблеме, возникшей в месте, которое им было определено в договоре как место передачи груза к перевозке, предлагая устранить указанную проблему.
Правильно зафиксировать проблему
В случае если груз должен быть принят к перевозке при указанных выше обстоятельствах, водитель должен сделать ОБОСНОВАННУЮ (мотивированную) оговорку в накладной CMR, то есть внести соответствующую запись в 18 графу накладной CMR.
Оговорка, то есть запись в 18 графу накладной CMR, вносится во ВСЕ ЭКЗЕМПЛЯРЫ накладной CMR, в том числе и в первый экземпляр, который передается отправителю (лицу, у которого получают груз в месте погрузки). Если оговорка не была внесена в первый экземпляр накладной CMR, который был передан отправителю, а в последующем внесена в остальные два экземпляра (предназначенные для получателя и перевозчика), то такая оговорка силы не имеет.
Что такое мотивированная оговорка?
Поскольку в Конвенции CMR указано условие, определяющее характер оговорки (но существу это отметка в 18 графе накладной CMR), то есть дано определение оговорки как обоснованной (мотивированной), то, следовательно, НЕ обоснованная, НЕ мотивированная оговорка не имеет силы.
Что же означает обоснованная, мотивированная оговорка? В оговорке, то есть в тексте записи в 18 графе накладной CMR, должны быть указаны доводы, мотивы по существу, причины отсутствия достаточной возможности пересчитать грузовые места и проверить их маркировку и номера, а в отношении состояния груза и упаковки краткое указание обнаруженных дефектов и способа их обнаружения.
В случае если запись в 18 графе накладной CMR будет НЕ мотивированная, то будет считаться, что в момент принятия перевозчиком груза к перевозке груз и его упаковка были внешне в исправном состоянии, а также количество грузовых мест, их маркировка и номера соответствовали тем сведениям, которые указаны в накладной.
Не мотивированная оговорка может иметь силу в случае, если она принята отправителем, то есть отправитель подтвердил эту запись (оговорку) своей подписью с достаточно точным и ясным указанием о признании данной оговорки.
Людмила Власенко Эксперт "Latvijas Auto"
Trucker - NE1 (2005)
Споры участников ВЭД с таможенными органами
Мониторинг и анализ судебной практики, касающейся таможенных правоотношений, весьма важен как для таможенных органов, так и для участников внешнеэкономической деятельности. Первым он позволяет выстроить эффективную защиту государственных интересов, вторым - минимизировать сроки и расходы, возникающие в случае судебного обжалования неправомерных решений, действий (бездействия) таможенных органов. В конце концов, устоявшаяся судебная практика по конкретному вопросу имеет прецедентное значение, позволяющее в досудебном порядке решить возникшую проблему путем консультаций.
Как показывает изучение судебной практики, среди споров участников ВЭД с таможенными органами нередки споры о возмещении убытков, причиненных неправомерными решениями, действиями или бездействием таможенных органов и их должностных лиц. Статистика показывает, что большинство исков подается участниками внешнеэкономической деятельности, осуществляющими ее в целях извлечения прибыли, т. е. юридическими лицами и предпринимателями. В связи с этим основным судебным органом, разрешающим споры по возмещению убытков, причиненных таможенными органами РФ, является арбитражный суд.
Анализ судебных решений показывает, что в большинстве случаев обязанность таможенных органов в возмещении вреда, причиненного участникам внешнеэкономической деятельности, возникает из следующих правоотношений:
- неправомерный арест таможенным органом и последующая реализация имущества (дело ФАС Дальневосточного округа N ФОЗ-А51/04-1/521);
- неправомерное изъятие таможенным органом товара и последующая утрата товаром потребительских свойств в связи с его хранением (дело ФАС Центрального округа N А23-239/3-2000Г, дело ФАС Северо-Западного округа N А21-6619/02-С2);
- задержание сотрудниками таможенным органов транспортных средств, связанное с проведением операций по таможенному контролю (дело N КА-А40/7995-02, дело ФАС Восточно-Сибирского округа N А78-4930/00-С2-1903у-Ф02-2836/01-С2);
- незаконный запрет выпуска товаров по грузовой таможенной декларации (дело ФАС Волго-Вятского округа N А43-4134/02-31-133, дело ФАС Уральского округа N Ф09-3551/04-АК, дело ФАС Московского округа N КА-А40/5720-02);
- наложение таможенным органом административного взыскания и его исполнение по постановлению о нарушении таможенных правил, которое в последующем признается недействительным (А78-6545/02-С1-28/10-Ф02-523/ 03-С2).
Также в ряде случаев в качестве требований к таможенным органам по возмещению причиненного участникам ВЭД ущерба предъявлялись: оплата услуг по хранению товаров на складах временного хранения, по перемещению груза со склада на склад, оплата услуг таможенных брокеров за таможенное оформление товара (Ф04/2563-816/ А45-2001, Ф09-3551/04-АК).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЕДМЕТА И ОСНОВАНИЯ ИСКА
Для успешной защиты своих интересов в судах необходимо правильно составить исковое заявление, главными частями которого являются требования и основания иска.
Под предметом иска понимается материально-правовое требование истца к ответчику. Основание иска составляют те юридические факты, которые подтверждают заявленные требования, т. е. предмет иска. Толкование указанных элементов содержится в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31 октября 1996 г. N 13 (Вестник ВАС РФ N 1, 1997 г.).
Обстоятельства, составляющие основание иска, являются предпосылкой удовлетворения интереса истца. Факты основания иска требуют судебного установления и проверки. Если они не найдут подтверждения в ходе доказательственного процесса, в иске будет отказано.
Учитывая предусмотренные ст. 12 ГК РФ способы защиты гражданских прав и применяя их к правоотношениями, связанным с перемещением в области таможенного дела, истец может просить суд присудить ответчика, в качестве которого выступает таможенный орган, к исполнению какого-либо действия или воздержанию от такового.
Предметом такого иска является право истца требовать от ответчика определенного действия в связи с невыполнением ответчиком его обязанности в добровольном порядке.
Например, предметом иска о взыскании с таможенного органа денежных средств является материальное субъективное право (право требования) истца на получение этой суммы денег и корреспондирующая обязанность таможенного органа уплатить деньги. Предметом иска о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями таможенного органа, является право истца требовать устранения вредных последствий и, соответственно, обязанность таможенного органа произвести определенные действия для достижения положительного для истца результата.
При решении вопроса о необходимости подачи в суд искового заявления необходимо учитывать, что от предмета иска отличен объект иска, - это материальное благо, приобретения которого добивается истец. При изменении размера исковых требований изменению подлежит только предмет иска, объект же при этом остается неизменным.
При рассмотрении судебных споров, касающихся взыскания с таможенных органов причиненных убытков, в качестве правового основания иска чаще всего указываются ст. ст. 12, 15,16, 1069 ГК РФ, ч. 6 ст. 6, ч. 3 ст. 25, ст. ст. 365,413 ТК РФ, ст. 35 НК РФ.
Статьи, содержащиеся в ТК РФ, устанавливающие правовые основания иска о возмещении убытков, достаточно четко отражают обязательства государства перед потерпевшими лицами. Как установлено ч. 6. ст. 6 ТК РФ, государство возмещает убытки, причиненные лицам вследствие несвоевременного принятия, введения в действие и опубликования нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено ТК РФ, а также вследствие недостоверности информации, предоставленной таможенными органами, за счет казны РФ в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
В ТК РФ особо отмечена обязанность таможенных органов возместить в полном объеме ущерб, причиненный неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
И, наконец, в ст. 413 ТК РФ установлена обязанность таможенных органов в возмещении вреда, причиненного лицам и их имуществу вследствие неправомерных решений, действий (бездействия) своих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей, в соответствии с гражданским и бюджетным законодательством РФ. Таким образом, необходимо учитывать, что истцу в ходе судебного процесса, возможно, придется доказывать причинение вреда, на возмещение которого он рассчитывает за счет таможенных органов, сотрудниками таможенного органа или его работниками, что этот вред они причинили, непосредственно выполняя свои должностные обязанности.
Судебная практика показывает, что только совокупность рассмотренных выше правовых норм, содержащихся в различных кодифицированных актах, составляет ту нормативную базу, на которую опирается суд при рассмотрении дел о взыскании с таможенных органов причиненных убытков.
ВЫБОР НАДЛЕЖАЩЕГО ОТВЕТЧИКА
Правильный выбор надлежащего ответчика имеет немаловажное значение, т. к. это избавляет стороны и суд от продления судебного процесса из-за замены ненадлежащего ответчика надлежащим.
Мониторинг судебных решений по делам рассматриваемой категории показывает, что чаще всего иски о возмещении ущерба предъявляются к таможням, региональным таможенным управлениям, Федеральной таможенной службе РФ (ранее - ГТК РФ), Министерству финансов РФ в лице Управлений федерального казначейства субъекта Федерации. Какой же из этих ответчиков является надлежащим?
Согласно ст. 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа, возмещается за счет казны РФ.
В силу ст. 1071 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом или другими законами причиненный вред подлежит возмещению за счет казны РФ, от имени казны выступают соответствующие финансовые органы, если эта обязанность не возложена на другой орган, юридическое лицо или гражданина.
В судебной практике возникали случаи, когда суд избирал ненадлежащего ответчика по делу, руководствуясь только ст. 1071 ГК РФ без ее связи со ст. 158 Бюджетного кодекса РФ.
Так, кассационной инстанцией ФАС Уральского округа по делу N Ф09-992/2000-АК было принято решение о том, что в силу ст. 1071 ГК РФ от имени казны выступает Министерство финансов РФ. Следовательно, возмещение вреда, возникшего в результате незаконных действий должностных лиц государственного органа - таможни, в соответствии со ст. 1069 ГК РФ должно происходить за счет казны РФ с Минфина. Кассационной инстанцией указанное дело было направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию - Арбитражный суд Челябинской области, которым с Минфина в пользу истца была взыскана сумма, составляющая объект иска. Однако при повторном рассмотрении дела в кассационной инстанции ФАС Уральского округа по жалобе Минфина, в лице УФК по Челябинской области, судом было принято во внимание, что Минфин не является надлежащим ответчиком по делу. По мнению заявителя, он является ненадлежащим ответчиком, т. к. вред в данном случае должен возмещаться за счет казны из средств федерального бюджета, выделенных главному распорядителю бюджетных средств - Государственному таможенному комитету РФ. В связи с этим решением кассационной инстанции с ГТК РФ в пользу истца сумма иска была взыскана за счет средств федерального бюджета, выделенных ГТК РФ.
Как следует из п. 1 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ, главный распорядитель средств федерального бюджета орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенный ведомственной классификацией расходов федерального бюджета.
Согласно п. 10 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ от имени казны РФ по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) должностных лиц государственных органов, выступает главный распорядитель средств федерального бюджета по ведомственной принадлежности.
В соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1998 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" получателем и главным распорядителем средств федерального бюджета для таможенных органов является ГТК РФ.
Реорганизация государственной административной системы, проведенная в соответствии с Указом Президента РФ N 314 от 9 марта 2004 г., не повлияла на изменение органа, осуществляющего распоряжение средствами федерального бюджета для таможенных органов.
В соответствии с п. 5.16 Положения о Федеральной таможенной службе РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2004 г. N 429, в полномочия ФТС входит осуществление функций главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федеральной таможенной службы и реализацию возложенных на нее функций.
Таким образом, убытки по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) должностных лиц таможенных органов, подлежат взысканию с Федеральной таможенной службы РФ за счет казны РФ.
Бизнес адвокат
Паспорт сделки
Вопрос:
- При перемещении товаров через таможенную границу обязательно получать паспорт сделки?
Петраш В.Е. (Люберцы)
Ответ:
- В случаях, когда осуществляются безвозмездные поставки (гуманитарная помощь, техническая помощь, дарение, благотворительные акции), паспорт сделки не требуется.
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 6 от 22.03.05
Драгоценности на границе
Вопрос:
- Попадает ли под лицензирование перемещение через таможенную границу драгоценных металлов и камней?
Радек Е.И. (Калуга)
Ответ:
- При ввозе в Россию драгоценных металлов и драгоценных камней ограничений нет. Заплатили пошлины и налоги, оформили режим выпуска для внутреннего потребления на специализированном таможенном посту - и распоряжайтесь своим товаром по собственному усмотрению.
При вывозе же указанных товаров из страны необходимо получать лицензию в Министерстве экономического развития и торговли РФ.
>"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 6 от 22.03.05
Информация о порядке ввоза в Украину, таможенного оформления и налогообложения валютных ценностей, товаров (в том числе выставочных, демонстрационных и рекламных)
Информация указана для юридических и физических лиц - нерезидентов Украины
1. Ввоз выставочных, представительских и рекламных товаров.
Выставочные товары - товары, которые используются, как экспонаты или предназначены для обустройства павильонов, стендов или экспозиций на выставках оформляются в режиме временного ввоза, а при вывозе их из Украины в режиме обратного вывоза.
1.1. Выставочные товары допускаются к оформлению в режиме временного ввоза в количестве или объеме, которые в разумной мере соответствуют предназначению таких товаров.
1.2. Представительские и рекламные товары, которые будут использованы в процессе выставки с презентационной или рекламной целью, подлежат оформлению в режиме импорт .
1.3. Выставочные товары временно ввозятся на срок проведения выставки с учетом времени необходимого для транспортировки экспонатов, монтажа и демонтажа экспозиции.
1.4. На протяжении всего срока временного ввоза выставочные товары не могут быть переданы в пользование или использованы как вознаграждение.
1.5. Личные вещи, валютные и культурные ценности и другие товары, перемещаемые через таможенную границу Украины физическими лицами - представителями (персоналом) участников выставки, оформляются отдельно от выставочных товаров, как товары физических лиц, (смотри пп, 3.4., 3.5.)
1.6. Таможенные органы не допускают товары к временному ввозу при отсутствии возможности их идентифицировать, а также при отсутствии гарантии их возврата.
1.7. Запрещаются к временному ввозу товары, которые перемещаются в Украину по договорам купли-продажи, обмена, консигнации, финансового лизинга, маркетинга, про совместную деятельность и другими договорами по которым происходит передача собственности на товары.
1.8. Оформление выставочных товаров в таможенных органах будут производить сотрудники организатора выставки, которым участники выставки предоставляют необходимые документы:
Внешнеэкономический договор и заявка-договор на участие в выставке
Сертификат происхождения товара, формы СТ-1 (выдается в ТПП).
Товаросопроводительные документы, инвойс (счет-фактура). Для изделий со вставками из драгоценных или полудрагоценных камней, стоимость вставок в товаросопроводительных документах указывается отдельно, также необходима краткая опись каждого камня (наименование, вес, способ огранки, цвет и т.д.). Стоимость недрагоценных камней включается в стоимость изделий.
Копия грузовой таможенной декларации на вывоз товара (заверенная печатью предприятия).
Для организаций заинтересованных в продаже своих изделий возможно переоформление выставочного товара в режим импорт на основании договора купли-продажи, который можно заключить во время проведения выставки.
Информация указана для физических лиц - нерезидентов Украины
2. Валютные ценности.
2.1. Валюта Украины - при условии устного декларирования до 1000 гривен, свыше 1000 гривен - на основании индивидуальной лицензии Национального Банка Украины (НБУ).
2.2. Иностранная валюта - при условии устного декларирования наличными до 1000 долларов США и чеками до 1000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на день пересечения таможенной границы.
2.3. С обязательным указанием в таможенной декларации:
сумма, ранее вывезенная за пределы Украины на законных основаниях (при наличии таможенной декларации на их вывоз);
сумма, до 10000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на день пересечения таможенной границы;
чеки, эмитированные иностранными банками и небанковскими организациями, на сумму до 50000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на день пересечения таможенной границы;
банковские металлы в виде слитков общей массой до 100 грамм на одно лицо.
2.4. Наличная иностранная валюта, которая ввозится в сумме, что превышает норму (п., 2.3.) принимается таможенным органом на хранение и возвращается владельцу при выезде его из Украины.
2.5. Разрешается ввоз в Украину, при условии устного декларирования:
платежных карточек, эмитированных банками Украины и международными банками (в том числе международных платежных систем) и небанковскими организациями, а также карточек Visa Travel Money;
именных (вкладных) книжек и других вкладных документов, которые подтверждают наличие вкладов в иностранной валюте в уполномоченных банках, при условии, что эти документы выписаны на имя лица, которое въезжает в Украину.
3. Ввоз личных вещей и товаров.
Личные вещи - предметы первой необходимости, предназначенные, в первую очередь, для обеспечения жизнедеятельности владельца и предназначены для собственного использования без права отчуждения.
Товары - любая продукция, услуги, права интеллектуальной собственности, предназначенные для отчуждения, и не могут быть отнесены к личным вещам.
3.1. Граждане при условии соблюдения требования законодательных актов Украины могут перемещать через таможенную границу Украины любые личные вещи и товары, кроме тех которые запрещены к ввозу в Украину.
3.2. Не подлежат пропуску на территорию Украины:
товары, которые могут причинить вред здоровью или угрожать жизни населения или животному миру или привести к причинению ущерба окружающей среде;
литературные и художественные издания, полиграфическая и другая печатная продукция, кино-, фото-, аудио-, и видеоматериалы, которые пропагандируют войну, жестокость, порнографию, расовую, этническую, или религиозную нетерпимость, призывают к насильственному свержению конституционного строя в Украине.
товары и личные вещи, на пропуск которых требуются разрешения других государственных органов (огнестрельное, холодное, газовое оружие, и т., д.);
продукты питания, кроме необходимых па путь следования на сумму до 50 евро.
3.3. При ввозе в Украину освобождаются от налогообложения отдельные товары:
товары, суммарная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, которые следуют в сопровождаемом или несопровождаемом багаже;
ликероводочные изделия в количестве 1 л, вино - 2л, пиво - 5л, табачные изделия - 200 сигарет (или 200 г, этих изделий), которые ввозятся в личном багаже гражданина;
товары, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины под обязательство об обратном вывозе;
товары, которые перемещаются транзитом;
личные вещи, которые устно или письменно декларируются по желанию владельца или по требованию сотрудника таможенного органа.
3.4. Товары, стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес не превышает 100 кг, подлежат письменному декларированию и облагаются ввозной пошлиной в размере 20% от таможенной пошлины и НДС (20%).
3.5. Товары, стоимость которых превышает 1000 евро и общий вес которых превышает 100 кг, оформляются с заполнением грузовой таможенной декларацией, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для субъектов ВЭД.
Информация предоставлена ООО Ювелир Киев международная .
Русская Ювелирная Сеть 18.03.05
Таможенное оформление российских товаров в Белоруссии
Вопрос: Предприятие намеревается ввезти из Российской Федерации комплектующие для шкафов-купе. Российским производителем будет представлен сертификат формы СТ-1, подтверждающий российское происхождение предполагаемых к ввозу товаров. Каков порядок таможенного оформления таких товаров?
Ответ: В настоящее время ввоз товаров из Российской Федерации регламентируется целым рядом нормативных правовых актов. Остановимся на общих принципах такого ввоза.
Таможенному оформлению при ввозе из Российской Федерации в соответствии с постановлением ГТК РБ от 20.09.2000 55 "О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) подлежат следующие категории товаров:
- происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, за исключением товаров, ввозимых индивидуальными предпринимателями и предназначенных для реализации потребителям в соответствии с Декретом Президента РБ от
27.01.2003 4, при этом данное исключение не распространяется на подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками;
- происходящие из Российской Федерации и ввозимые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент одной из стран (стран - участниц СНГ), указанных в приложении 1 к постановлению Совета Министров РБ от 28.06.2002 865.
Отдельные процедуры установлены в отношении специфических категорий товаров, например таких, как нефтепродукты.
Таким образом, товары российского происхождения, за исключением указанных выше случаев, таможенному оформлению не подлежат и в отношении них не будут уплачиваться таможенные платежи при их ввозе в Республику Беларусь, если их российское происхождение будет подтверждено представлением таможенному органу оригинала сертификата происхождения товара формы СТ-1, выданного Торгово-промышленной палатой России, либо иных документов, позволяющих определить, что страной происхождения является Российская Федерация (счет-фактура с указанием страны происхождения товара, товарно-транспортные накладные, свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-изготовителя, сертификаты (соответствия, качества, фитосанитарные, ветеринарные), техническая документация, отгрузочные спецификации и т.д.).
Предприятием в изложенной ситуации в таможенный орган должна быть подана статистическая декларация. Порядок ее представления установлен постановлением ГТК РБ от 10.07.2001 33 "О статистическом декларировании товаров".
Стальконтракт
Можно ли в Украину въезжать на автомобиле по доверенности?
Недоразумения из-за ввоза в Украину автомобилей по доверенности и их таможенном оформлении, возникают постоянно. До сентября 2001 года законодательство Украины разрешало временно ввозить легковушки нерезидентам, в том числе по доверенности членам их семей (супругам, детям, родителям). Во всех остальных случаях временно въезжать в Украину по доверенности не разрешалось.
Как пишет украинский еженедельник "Автоцентр", 13 сентября 2001 года вступил в силу закон 2681-III "О порядке ввоза (пересылки)...", в котором определены условия временного ввоза транспортных средств (ТС) в Украину физическими лицами. В статье 11 этого нормативного акта говорится, что временно ввозить ТС в Украину могут граждане-нерезиденты. При этом в законе сказано, что временный ввоз разрешен "при наличии документа, который подтверждает регистрацию ввозимого ТС за пределами Украины". То есть о том, что ввозить автомобиль по доверенности могут только ближайшие родственники его владельца (родители, дети, супруги), в законе ничего не говорилось. Вместе с тем таможенники, помня предыдущую норму, продолжали не пропускать через границу машины, доверенность на которые была выдана посторонним лицом. Такая ситуация, естественно, вызывала недоумение граждан и массу жалоб.
10 сентября 2002 года Министерство юстиции Украины письмом 23-37-95 направило Гостаможслужбе Украины разъяснения относительно применения норм, которыми регулируется порядок временного ввоза ТС гражданами-нерезидентами. В письме сказано, что закон Украины 2681-III не содержит ограничений круга лиц (граждан-нерезидентов), которым разрешается временно ввозить ТС на таможенную территорию Украины. То есть этим письмом еще раз указано сотрудникам таможни на то, что ввозить автомобили по доверенности и производить таможенное оформление временного ввоза могут не только близкие родственники нерезидента, но и все граждане-нерезиденты, которые управляют автомашиной по доверенности.
С учетом разъяснений Минюста Гостаможслужба Украины письмом 11/4-09-8645-ЕП от 25.09.02 г. дала всем таможням указание при временном ввозе гражданами ТС руководствоваться ст.11 закона Украины 2681-III от 13 сентября 2001 года.
Другими словами, граждане-нерезиденты могут временно ввозить в Украину ТС, в том числе и при наличии доверенности, оформленной соответствующим образом, на срок до одного года. Но через два месяца после ввоза нужно поставить машину на учет в ГАИ. При этом автомобиль должен быть зарегистрирован в стране постоянного пребывания, иметь номерные знаки, а передача его во владение либо пользование другим лицам на территории Украины не разрешается.
Так что, как советует "Автоцентр", если при пересечении границы Украины у вас возникнут проблемы, связанные с использованием автомобиля по доверенности, просто посоветуйте сотруднику таможни почитать письмо Гостаможслужбы 11/4-09-8645-ЕП.
К слову, если раньше при въезде на территорию Украины по доверенности граждане-нерезиденты при таможенном оформлении заполняли декларацию формы МД-7, где указывали конкретную дату вывоза ТС, то с недавних пор такой документ на границе не заполняется. Процедура оформления временного ввоза авто в Украину стала намного проще. На некоторых пограничных таможнях уже функционируют так называемые "зеленые коридоры", выделенные для упрощенного контроля. В паспорт или миграционную карту въезжающего по такому "коридору" гражданина-нерезидента ставится штамп о пересечении границы, куда вписывается госномер ввозимого автомобиля. Точная же дата вывоза не проставляется.
"Автобизнес"
Импорт из Белоруссии
Фирма, которая импортирует товар из Белоруссии, должна заплатить НДС в российский бюджет (Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2005 19-11/10551). Правда, не на таможне, а по реквизитам налоговой инспекции. При этом необходимо соблюсти ряд важных моментов. Во-первых, покупателю нужно правильно определить налоговую базу. За основу следует взять не таможенную стоимость, а договорную цену сделки. Во-вторых, надо обратить внимание и на срок перечисления косвенного платежа. В отличие от обычного импорта, заплатить НДС придется не в течение 15 дней с момента предъявления товара на таможне, а не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет. И, в-третьих, НДС, уплаченный при ввозе белорусских товаров, фирма-импортер может поставить к вычету. Но при соблюдении определенных условий: выполнении требований статей 171 и 172 Налогового кодекса, обязательном наличии заявления о ввозе товара с отметкой налоговой инспекции и лишь после подачи специальной декларации.
Клерк
Смена таможенного режима и уплата налогов
Российские организации, ввозящие товары из-за рубежа, нередко
сталкиваются с тем, что меняется таможенный режим, в котором ввозятся
товары. Чаще всего это происходит при режиме временного ввоза, который
впоследствии меняется на режим для внутреннего потребления. Например,
многие организации, занимающиеся розничной торговлей иностранными
дорогостоящими товарами (ювелирными изделиями, эксклюзивной одеждой,
часами и т.д.), проводят так называемые выставки-продажи. При этом
товары ввозятся на территорию Российской Федерации в таможенном режиме
временного ввоза. Это вполне закономерно, поскольку, если товар не
будет куплен на выставке, его можно будет вернуть собственнику -
иностранному контрагенту. Однако, если товар покупается, таможенный
режим необходимо переоформить. В этом случае у организации-продавца
возникают некоторые налоговые проблемы.
Допустим, российская организация-продавец проводит
выставки-продажи ювелирных изделий, принадлежащих иностранному лицу.
Ювелирные изделия ввозятся в Российскую Федерацию под таможенным
режимом временного ввоза. Если кто-либо из посетителей выражает
желание приобрести ювелирное изделие с выставки, его отправляют на
таможню для переоформления таможенного режима на "выпуск для
внутреннего потребления". Одновременно в отношении этого изделия
оформляется договор купли-продажи с иностранным лицом.
В рассматриваемой ситуации российская организация является
декларантом (ст. 126 Таможенного кодекса Российской Федерации) (далее
- Кодекс). Собственником товаров в период их нахождения на территории
Российской Федерации под таможенным режимом временного ввоза является
иностранная организация. В целях обложения НДС при ввозе товара на
таможенную территорию Российской Федерации в режиме временного ввоза
налогоплательщиком является иностранная организация. Однако в
соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 127 Кодекса российская организация как
декларант обязана уплатить таможенные платежи. На основании п.п. 3 п.
1 ст. 318 Кодекса в состав таможенных платежей входит НДС, взимаемый
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Порядок его уплаты при этом регламентируется нормами НК РФ. Следует
иметь в виду, что глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не
предусматривает того, что декларант в данном случае является налоговым
агентом. Обязанность по уплате НДС на него возложена нормами Кодекса.
Возможность компенсации расходов декларанта на таможенное оформление
товаров при ввозе их на территорию Российской Федерации, в том числе и
суммы уплаченного НДС, может быть предусмотрена договором между лицом,
ввозящим товары, и декларантом. В контракт с иностранным лицом следует
обязательно включить такой пункт, которой устанавливал бы обязанность
иностранного лица возместить декларанту все расходы, связанные с
таможенным оформлением ввозимых товаров, в том числе и НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную
территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС. В то
же время на основании п.п. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ в случае ввоза на
территорию Российской Федерации товаров под таможенным режимом
временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от
уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
Российской Федерации. Полный перечень товаров, временно ввозимых
(вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных
пошлин и налогов (далее - Перечень), установлен постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.08.2000 г. N 599. В
соответствии с приложением N 4 к Перечню полному условному
освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов подлежат только
личные ювелирные изделия. Таким образом, на ювелирные изделия,
ввозимые в коммерческих целях, не распространяется полное условное
освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. В отношении
указанных товаров следует применять п. 2 ст. 212 Кодекса, согласно
которому в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации под таможенным режимом временного ввоза, применяется
частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.
При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин и
налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения
товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3%
суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если
бы товары были выпущены для свободного обращения.
При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин и
налогов п. 3 ст. 212 ТК РФ предусматривает два варианта уплаты суммы
таможенных пошлин и налогов по выбору лица, получившего разрешение на
временный ввоз:
при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
периодически по выбору. Периодичность уплаты сумм таможенных
пошлин и налогов определяется лицом, получившим разрешение на
временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом конкретные
сроки уплаты сумм таможенных пошлин и налогов определяются исходя из
того, что уплата этих сумм должна производиться до начала
соответствующего периода.
Общая сумма таможенных пошлин и налогов, взимаемых при временном
ввозе, не должна превышать сумму таможенных пошлин и налогов, которая
подлежала бы уплате, если бы в день помещения товаров под таможенный
режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения.
Если данные суммы станут равными, товар будет считаться выпущенным для
свободного обращения при условии, что к нему не применяются
ограничения экономического характера (пп. 4, 5 ст. 212 Кодекса).
Порядок расчета сумм налогов и таможенных пошлин при завершении
таможенного режима временного ввоза путем выпуска товаров для
свободного обращения установлен в п. 2 ст. 214 Кодекса. Так, при
определении сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при
выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм
таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты
таможенных пошлин и налогов.
При выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых
применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных
пошлин и налогов, за период, когда применялось такое освобождение,
подлежат уплате проценты со дня применения частичного освобождения от
уплаты таможенных пошлин и налогов. Это правило не применяется в том
случае, если сумма таможенных пошлин и налогов, уплаченная при
частичном условном освобождении от их уплаты, станет равной сумме,
которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный
режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения.
Начисление процентов в указанном случае предусмотрено ст. 336
Кодекса. Порядок расчета этих процентов приведен в п. 15.1
Методических указаний о порядке применения таможенными органами
положений ст. 336 Таможенного кодекса Российской Федерации
(распоряжение ГТК России от 27.11.0З г. N 647-р). Проценты
рассчитываются по следующей формуле.
С х Д х Ст
Пот = ----------,
365 x 100%
где Пот - проценты за предоставление отсрочки (руб.);
С - сумма таможенных пошлин и налогов;
Д - число календарных дней, на которые к товарам применялось частичное условное освобождение от уплаты налогов и пошлин;
Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период отсрочки;
365 - число дней в календарном году (366 - для високосного года). В рассматриваемой ситуации режим временного ввоза меняется на режим для внутреннего потребления в связи с приобретением товаров российской организацией у иностранной компании. Следует обратить внимание на тот факт, что реализация товаров, находящихся в режиме временного ввоза, иностранным лицом российской организации до момента изменения таможенного режима на режим для внутреннего обращения в соответствии с таможенным законодательством невозможна. Таможенный режим временного ввоза предполагает, что ввезенные товары могут только использоваться на территории Российской Федерации в течение срока временного ввоза и по истечении этого срока подлежат вывозу с территории Российской Федерации (ст. 209 Кодекс). Кроме того, ст. 211 Кодекса определяет варианты распоряжения товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации в режиме временного ввоза. Указанная статья не содержит норм, позволяющих собственнику товаров или декларанту реализовывать их. При этом в соответствии с п. 4 ст. 211 Кодекса распоряжение временно ввезенными товарами способами, не предусмотренными ст. 211 НК РФ, не допускается. Из этого можно сделать вывод о том, что реализация временно ввезенных товаров иностранным лицом до момента смены таможенного режима на режим для внутреннего потребления противоречит нормам таможенного законодательства. При этом ст. 16.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за нарушение условий помещения товаров под таможенный режим, в том числе и конфискацию указанных товаров.
Таким образом, для реализации товаров, находящихся на территории Российской Федерации в режиме временного ввоза, необходимо изменить таможенный режим на режим для внутреннего потребления. На момент изменения таможенного режима и после такого изменения вплоть до момента реализации товаров собственником товаров является иностранная компания. При этом декларантом по-прежнему выступает российская организация, которая уплачивает соответствующие таможенные платежи, в том числе и НДС, взимаемый при ввозе товаров в режиме для внутреннего потребления. Эти платежи могут быть так же, как и в случае применения режима для временного ввоза, компенсированы иностранной компанией. Затем товары, находящиеся в таможенном режиме для внутреннего потребления, реализуются российской организации.
Налогообложение такой сделки регламентируется ст. 161 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база в таком случае определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются в том числе организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации. Таким образом, российская организация обязана исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
"Виртуальная таможня" по материалам "Финансовой газеты"
Переходим к единому налогообложению
О чем должны помнить деловые партнеры наших государств-соседей
С 1 января нынешнего года вступило в силу Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. О сути соглашения, задачах по его практической реализации рассказывает начальник Финансового департамента Постоянного Комитета Союзного государства Ольга Карякина.
- При взимании косвенных налогов в мировой налоговой практике применяются два принципа: по месту потребления (стране назначения) и по месту производства (стране происхождения), - говорит Ольга Аркадьевна. - Принцип взимания косвенных налогов по стране назначения наиболее точно отвечает сути данных платежей, так как они по своей природе носят потребительский характер, т.е. уплачиваются покупателем в процессе потребления товаров, работ, услуг. Упомянутым Соглашением устанавливается взимание косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) в торговле между этими странами по принципу страны назначения. Особенностью применения этого принципа между Беларусью и Россией является то, что между нашими странами отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление при перемещении товаров, что потребовало разработки и принятия Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Беларусью и Россией, которые являются неотъемлемой частью соглашения.
- Что, в частности, предписывает это Положение?
- Положением предусматривается: взимание косвенных налогов возлагается на налоговые органы (за исключением акцизов по товарам, по которым в соответствии с законодательством акцизы взимаются таможенными органами); уплата косвенных налогов при импорте осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров; применение нулевой ставки НДС и освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров при условии подтверждения факта уплаты косвенных налогов при импорте, т.е. покупатель (другое лицо, ввозящее товар), уплатив косвенные налоги по ввезенным товарам, обеспечивает применение нулевой ставки НДС (освобождение от акцизов) продавцу (поставщику).
- А каков порядок применения косвенных налогов при импорте товаров?
- Такой порядок предусматривает обязательства налогоплательщика представить в налоговые органы (до 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенных товаров): налоговую декларацию; заявление о ввозе товара в трех экземплярах, содержащее определенные сведения, необходимые для расчета налоговой базы и уплаты налогов. Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа. Третий экземпляр направляется поставщику товара; выписку банка (копию), подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по ввезенным товарам; договор (копию), на основании которого товар ввозится; транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров; налогоплательщики Беларуси - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа России; российские налогоплательщики - товаросопроводительные документы белорусских налогоплательщиков.
- Есть ли исключения?
- Да, косвенные налоги не уплачиваются при ввозе товаров, перевозимых через территории государств транзитом, товаров, ввозимых для переработки с последующим вывозом (на "давальческих условиях"), а также товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе на таможенную территорию государств.
- А о чем надо помнить налогоплательщику при экспорте товаров?
- При экспорте товаров для применения нулевой ставки или освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик представляет в налоговые органы (в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров): налоговую декларацию, договор (копию), на основании которого реализуется товар; выписку банка (копию), подтверждающую фактическое получение выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика; третий экземпляр заявления о ввозе экспортированного товара с отметкой налогового органа, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме; копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренные национальными законодательствами. Если такие документы не представлены, то суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные (принятые на учет) товары, использованные для производства и (или) реализации товаров в порядке, установленном национальными законодательствами.
Для ускорения процесса передачи информации предусмотрен обмен данными в электронном виде. Налоговые органы двух наших государств по специальным каналам связи будут передавать информацию о суммах уплаченных косвенных налогов на основе заполненного заявления. Поступление такой информации будет являться основанием для применения нулевой ставки НДС (освобождения от акцизов) экспортером, не дожидаясь наличия третьего (бумажного) экземпляра заявления.
- И последнее: что позволит реализация Соглашения, какую практическую пользу оно несет налогоплательщикам?
- Реализация Соглашения позволит перейти на принцип страны назначения между Беларусью и Россией, в результате чего будет установлен единый режим налогообложения косвенными налогами со всеми государствами; в условиях отсутствия таможенного контроля осуществлять уплату косвенных налогов в налоговые органы; производить уплату налогов не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенного товара; применять нулевую ставку НДС (освобождать от уплаты акцизов) при представлении в налоговый орган соответствующих документов в течение 90 дней с даты отгрузки товаров.
При отсутствии таможенного оформления товаров "чистота" в уплате косвенных налогов и применении нулевой ставки НДС (освобождения от акцизов) должна быть обеспечена добросовестными взаимоотношениями партнеров по сделке. В противном случае, не уплатив налоги по импорту, можно лишить своего партнера возмещения НДС по нулевой ставке либо освобождения от акцизов, и наоборот. Следовательно, порядочность контрагентов гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов и эффективную внешнеторговую деятельность.
Рекомендации по применению Соглашения налогоплательщики могут найти на сайтах министерства по налогам и сборам Беларусь: www.nalog.by и российской Федеральной налоговой службы: www.nalog.ru
На сайте министерства по налогам и сборам Беларуси размещены: информация по заполнению заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; программное обеспечение для налогоплательщиков-импортеров, представляющих в ИМНС заявления об уплате косвенных налогов при ввозе (АРМ-налогоплательщика); рекомендации МНС Беларуси о применении Соглашения; ответы на вопросы по применению Соглашения.
На сайте российской Федеральной налоговой службы размещены: письма о применении соглашения (письмо ФНС России от 12.-1.2005 г. N ММ-6-26,4@) и др.); форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденная 28 декабря 2004 г.; таблица соответствия кодов классификации доходов бюджетов России, действующей в 2004 году, и кодов классификации доходов, вступающих в действие с 1 января 2005 года.
Посольство Республики Беларусь в Российской Федерации на сайте: www.embassibel.ru разместило соответствующие официальные документы как белорусской, так и российской стороны.
Российская газета
Минфин не дает зачесть НДС в счет таможенного налога
Если сумма "входного" НДС превысила начисленный налог, то фирма не вправе зачесть образовавшуюся разницу в счет НДС, который нужно заплатить по импортным товарам на таможне. Делая такой вывод в своем письме от 8 февраля 2005 г. 03-04-08/16, Минфин России ссылается на статью 332 Таможенного кодекса РФ. В ней перечислены способы, которыми можно погасить задолженность по импортному НДС. По мнению финансистов, ни один из этих методов не позволяет зачесть таможенный налог за счет разницы между "входным" НДС и налогом, начисленным по реализованным товарам. Причем Минфин России приходит к столь неутешительному заключению даже несмотря на то, что статья 176 Налогового кодекса РФ, в которой как раз и идет речь о такой разнице, позволяет засчитывать ее и в счет таможенного налога. Чиновники лишь обращают внимание на противоречие между таможенным и налоговым законодательством.
Но действительно ли статья 176 Налогового кодекса РФ противоречит статье 332 Таможенного кодекса РФ? Чтобы разобраться в этом, обратимся к пункту 3 статьи 332. Там сказано, что НДС по импорту можно считать внесенным в бюджет с момента зачета излишне уплаченных налогов. Очевидно, что финансисты не признают таковыми сумму превышения вычетов над начисленным НДС. Но это далеко не бесспорно. С одной стороны, в статье 176 Налогового кодекса РФ термин "излишне уплаченный налог" не используется. Но с другой стороны, так можно назвать "входной" налог, превышающий начисленный НДС. Только уплачен он не напрямую в бюджет, а поставщикам.
Такая трактовка вполне имеет право на жизнь, поскольку понятие "излишне уплаченный налог" в Налоговом кодексе РФ не раскрыто.
Другое дело, что теперь свое право на зачет таможенного НДС за счет разницы между "входным" и начисленным налогом скорее всего придется отстаивать в суде.
Пока подобная судебная практика не сложилась.
Однако можно предположить, что шансы на победу в таком споре у предприятия высоки. Ведь существует масса прецедентов, когда судьи называли положительную разницу между суммой вычета и начисленным НДС излишне уплаченным налогом. Вот несколько примеров: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2004 г. А10-5585/03-15-Ф02-1198/04-С1, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 июля 2004 г. Ф08-3024/2004-1160А, постановление ФАС Уральского округа от 11 ноября 2003 г. Ф09-3733/03-АК.
Если дело дойдет до суда, в качестве еще одного аргумента в свою пользу можно привести норму из статьи 3 Налогового кодекса РФ. Она гласит: все неустранимые сомнения и противоречия законов трактуются в пользу налогоплательщиков. А поскольку, как мы уже сказали, законодательство определения излишне уплаченного налога не дает, таковым вполне можно считать разницу между "входным" и начисленным НДС. Другое дело, что зачесть налоги будет проблематично и в том случае, если суд согласится с возможностью такого зачета. Как нам разъяснили в Минфине России, проблема состоит в том, что у казначейства просто-напросто нет механизма зачета НДС в счет таможенного налога. Поэтому налоговики скорее вернут фирме разницу между "входным" и начисленным НДС, чем зачтут ее в счет таможенных платежей.
Письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г. 03-04-08/16 "О порядке зачета НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации".
Главбух 04.03.05
Таможенные сборы
Вопрос:
- Какие таможенные сборы будут в этом, году?
Карпинская В. Л. (Санкт-Петербург)
Ответ:
- 11 ноября 2004 года издан Федеральный закон РФ 139-ФЗ О внесении изменений в таможенный кодекс РФ . Изменения охватывают, в частности, и вопросы, связанные с взиманием таможенных сборов за таможенное сопровождение каждого автотранспортного средства и каждой единицы подвижного состава в зависимости от расстояния и каждого морского, речного или воздушного судна - независимо от расстояния.
Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день.
Специализированные и обустроенные для хранения отдельных видов товаров склады будут брать сборы 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день.
Закон также предусматривает, что ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются правительством, при этом размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 рублей.
Закон устанавливает и случаи освобождения от сборов. Он вступил в силу с 1 января 2005 года.
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня"