Таможенный практикум
Орехи, сало, мед... Что с собой народ везет?
В связи с Указом Президента Российской Федерации от 6 августа 2014 г. № 560 "О применении отдельных специальных экономических мер в целях обеспечения безопасности Российской Федерации", предусматривающего запрет ввоза в Российскую Федерацию сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки, страны Европейского союза, Канада, Австралия и Королевство Норвегия, в таможенные органы очень часто поступают вопросы физических лиц о возможности ввоза тех или иных продуктов.
Не смотря на то, что данный Указ Президента Российской Федерации не распространяется на товары, ввозимые физическими лицами, ограничения на ввоз продуктов питания животного и растительного происхождения все же существуют.
В целях охраны таможенной территории Таможенного союза от заноса возбудителей заразных болезней животных, в том числе общих для человека и животных, и недопущения оборота продукции, опасной в ветеринарно-санитарном отношении, решением Комиссии Таможенного союза № 317 от 18.06.2010 предусмотрены нормы и порядок ввоза данной продукции. Так, в соответствии с пунктом 10.1 запрещен ввоз в ручной клади и багаже подконтрольных товаров для личного пользования физическими лицами без разрешения и без ветеринарного сертификата страны отправления товара, за исключением ввоза до 5 килограммов включительно в расчете на одно физическое лицо готовой продукции животного происхождения в заводской упаковке, при условии благополучия в эпизоотическом отношении страны-производителя указанного товара и страны вывоза.
Ввоз в Российскую Федерацию продукции растительного происхождения для личного пользования допускается при условии, что количество такой подкарантинной продукции не превышает пять килограммов и она не является семенами (семенным материалом), посадочным материалом или картофелем (Перечень подкарантинной продукции утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 318).
Кроме того, помимо постоянно действующих правил и ограничений на перемещение через таможенную территорию продуктов питания, существуют также временные.
Так, например, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору введены следующие временные ограничения:
- с 16.04.2012 временно ограничен ввоз в ручной клади и багаже подкарантинной продукции, следующей из Азербайджанской Республики, Республики Таджикистан и Республики Узбекистан;
- с 21.07.2014 вся растительная продукция, поступающая в ручной клади и багаже пассажиров, следующих из Молдовы, не подлежит к ввозу на территорию Российской Федерации;
- с 28.07.2014 временно ограничен ввоз подкарантинной продукции в ручной клади и багаже пассажиров, следующих из Украины в Российскую Федерацию.
Понятно, что если есть какие-то запреты и ограничения, то, конечно же, существует и ответственность за их нарушение.
Обратите внимание!
За ввоз физическим лицом товаров, запрещенных к ввозу на территорию Таможенного союза, предусмотрена ответственность по ст. 16.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере от 1500 до 2500 руб. При этом, ввезенные пищевые продукты подлежат изъятию и уничтожению.
Только Кольцовской таможней за прошедший период 2015 года было возбуждено 69 дел об административных правонарушениях в отношении физических лиц по данной статье, по фактам незаконного перемещения продуктов питания животного и растительного происхождения.
Когда корректировать таможенный НДС?
Импортный НДС – общие правила
Как известно, НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров в Россию, как и НДС, уплаченный внутри РФ поставщикам, налогоплательщики могут принимать к вычету, если приобретенные товары используются ими в операциях, облагаемых данным налогом.
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте, возникает у налогоплательщика в момент принятия ввезенных товаров к бухгалтерскому учету при том, что факт уплаты налога подтвержден первичными документами (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ). НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из трех таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления, временный ввоз или переработка вне таможенной территории (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как и все другие суммы входного НДС, налог, уплаченный на таможне, отражается в книге покупок. Просто вместо счета-фактуры поставщика в ней регистрируются таможенная декларация и документы, подтверждающие уплату налога (п. 17 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). При этом показатели книги покупок служат исходными данными для заполнения соответствующих разделов декларации по НДС (п. 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).
А если таможенная стоимость скорректирована?
Согласно статье 67 Таможенного кодекса Таможенного союза, по результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной стоимости товаров либо решение о ее корректировке.
Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров может быть произведена как на этапе таможенного оформления, так и после выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом (ст. 68 ТК ТС). Соответственно. НДС при ввозе уплачивается импортером исходя из такой скорректированной стоимости. Сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная российским налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации товара, может приниматься к вычету с учетом корректировки. Конечно, при соблюдении всех прочих условий. С этим согласны и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 07.07.03 № 24-11/36764).
Как правило, на этапе таможенного оформления импортеры заинтересованы в скорейшем ввозе товаров. Поэтому, в случае принятия решения таможней о корректировке стоимости товаров, на данном этапе они уплачивают сумму НДС, соответствующую скорректированной таможенной стоимости товара и принимают ее в полном объеме к вычету. Однако факт уплаты повышенной суммы НДС не лишает их права в дальнейшем оспорить правомерность корректировки стоимости товаров, произведенной таможенными органами, в судебном порядке. Во многих случаях импортерам удается оспорить решения таможенников и добиться возврата части НДС, уплаченного на таможне. В этом случае у импортера, как налогоплательщика НДС, появляется основание и обязанность для уточнения ранее заявленных вычетов таможенного НДС в суммах, соответствующих незаконной корректировки
Когда восстанавливаем?
Так как из-за неправильного определения таможенной стоимости первоначальный вычет по таможенному НДС был завышен, излишне возмещенная сумма НДС должна быть восстановлена. Возникает вопрос: в каком налоговом периоде жолжна быть произведена корректировка таможенного НДС? Возможны два варианта: сделать это в том квартале, в котором судебное решение вступило в силу, или же уточнить декларацию за тот период, в котором была отражена завышенная сумма вычета.
До настоящего времени как финансисты, так и налоговики придерживались последнего варианта. В частности, в письмах Минфина России от 14.11.11 № 03-07-08/318, от 03.1109 № 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104969 чиновники настаивали именно на подаче уточненной декларации за период, в котором НДС, уплаченный на таможне, был первоначально принят к вычету.
Но это не только технически неудобно для налогоплательщиков, но еще экономически не выгодно. Ведь при подаче «уточненки» надо было загодя уплатить не только сумму восстановленного налога, но и набежавшие пени. В противном случае налогоплательщик рисковал быть к тому же еще и оштрафованным на 20 процентов по статье 122 НК РФ, так как им не было выполнено условие пункта 4 статьи 81 НК РФ, освобождающее его от такого штрафа при подаче уточненной декларации с суммами налога к доплате позже установленных сроков сдачи декларации.
Однако с выходом письма Минфина России от 08.04.14 № 03-07-15/15870 (доведенного до сведения налоговых инспекций комментируемым письмом ФНС России) ситуация поменялась в выгодную для импортеров сторону. Чиновники заявили, что уменьшение таможенной стоимости импортированного товара с возвратом излишне уплаченного НДС не является основанием для уточнения налоговых обязательств прошлых периодов. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда.
Обоснована ли новая позиция финансистов?
По нашему мнению, вполне. Хотя сами финансисты в своем письме никак не обосновывают свой выбор именно такого варианта восстановления завышенных сумм таможенного НДС. Однако не представляет труда сделать это за них.
Вспомним, что налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков уточнять ранее представленную налоговую отчетность лишь в тех случаях, если в ней были обнаружены ошибки, допущенные плательщиком (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Однако корректировку таможенной стоимости при ввозе товара, произведенную таможенным органом, нельзя рассматривать как ошибку импортера. Тем более не является ошибкой и ее последующая корректировка, производимая в сторону уменьшения уже по решению суда.
А раз ошибки не было, то нет и обязанности по подаче «уточненки».
Особо отметим, что эта новая позиция чиновников от налогов соответствует и мнению арбитров (постановление ФАС Московского округа от 21.10.11 № А40-151153/10-140-889). Они, в частности, указывают, что до тех пор, пока суд не принял такое решение, уплата повышенной суммы НДС по требованию таможни и отражение этой суммы в налоговой декларации являются вполне обоснованными.
Учитывая такую надежную опору, импортеры теперь могут смело восстанавливать завышенные суммы уплаченных таможенникам НДС, если им удалось в суде добиться взыскания их с таможни, в периоде, когда судебное решение вступает в силу.
Отражать данные суммы следует по строке 6 «Суммы налога подлежащие восстановлению» (код строки 090) раздела 3 декларации по НДС (утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).
"Вы позвонили по "телефону доверия" Магнитогорской таможни
"Вы позвонили по "телефону доверия" Магнитогорской таможни. Пожалуйста, представьтесь, назовите фамилию, имя, отчество и передайте Ваше сообщение". Такую информацию услышит каждый, кто решит воспользоваться правом сообщить сведения о вымогательстве, конфликте, возникшем в результате общения с должностным лицом таможни или Магнитогорского железнодорожного, Карталинского таможенных постов и таможенного поста Аэропорт Магнитогорск; факты нарушения при проведении таможенных процедур, а также оскорбительного поведения таможенников. Кроме того, граждане могут сформулировать предложения по улучшению деятельности таможенного органа.
Набрав номер и прослушав до конца необходимую информацию, записанную на автоответчик, сообщите свой телефон, адрес, изложите суть проблемы. Конфиденциальность сообщения гарантируется таможенным органом, а сотрудник, принявший информацию, несет персональную ответственность за ее неразглашение. При необходимости оперативный дежурный может вступить в диалог с позвонившим.
"Телефон доверия" - это канал связи с гражданами и организациями, созданный в целях получения информации для совершенствования деятельности таможенной службы, оперативного реагирования на коррупционные правонарушения, совершаемые должностными лицами таможенных органов, и для защиты прав и законных интересов граждан.
"Телефон доверия" Магнитогорской таможни 8 (3519) 42 14 44.
"Телефон доверия" Уральского таможенного управления 8 (343) 358 17 26.
Как оформлять счета-фактуры при экспорте через подразделение
Льготную ставку при экспорте нужно подтвердить
При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан российский поставщик может применять нулевую ставку НДС. Для этого в течение 180 дней после экспорта в инспекцию надо представить одновременно с декларацией по НДС ряд документов. Это следует из статьи 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.08.
Перечень необходимых документов содержится в статье 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.09 (далее – Протокол). В общем случае это:
1) договоры (контракты);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от экспорта;
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
4) транспортные (товаросопроводительные) документы;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.
Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней на подтверждение экспорта, – это дата отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола). Поэтому она может не совпадать с датой перехода права собственности на товары.
Счет-фактура на экспорт внутри Таможенного союза
Заполнение счета-фактуры регламентировано Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. В строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (подп. «д» п. 1 Правил № 1137). А в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры вписывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами (подп. «е» п. 1 Правил № 1137).
При этом нужно учитывать, что плательщиками НДС может быть только организация, ее подразделение таковым не является. Это следует из положений статьи 143 НК РФ.
В то же время организация вправе продавать товары через обособленное подразделение. В этом случае счета-фактуры по ним могут выписываться обособленным подразделением только от имени организации.
При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры вписывают КПП соответствующего обособленного подразделения. Однако в этом поле допустимо указывать КПП самой организации по следующим причинам.
Как уже отмечалось, для подтверждения нулевой ставки НДС среди прочего подается заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Причем оно должно содержать отметку налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. При заполнении первого раздела заявления в строках «Продавец/Покупатель» налогоплательщик указывает ИНН/КПП. Поэтому в целях обмена информацией между налоговыми органами государств – членов ТС при составлении счетов-фактур по товарам, экспортируемым российской организацией через свое структурное подразделение в государства – члены ТС (экспорт через подразделение), допускается указание КПП головной организации-экспортера.
Стоимость услуг российских перевозчиков по транспортировке товаров включена в таможенную стоимость ввозимого товара
Стоимость услуг российских перевозчиков по транспортировке товаров включена в таможенную стоимость ввозимого товара. При этом также учитывается НДС, предъявленный перевозчиком.
В соответствии с соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25.01.2008, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза.
Цена может увеличиваться в зависимости от затрат на транспортировку груза и подтверждается счётом, выставленным перевозчиком.
В пункте 2 статьи 5 Соглашения говорится, что в таможенную стоимость импортируемых товаров не должны быть включены такие расходы, как, например, пошлины, налоги и сборы, которые были уплачены на таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом товаров. Однако это возможно только в случае, если указанные расходы выделены из цены товара, заявлены декларантом и подтверждены им документально.
Таким образом, вычеты осуществляются только из фактической цены товара. При этом таможенным законодательством Таможенного союза такой вычет не предусмотрен, а значит, НДС, предъявляемый российским перевозчиком должен быть частью таможенной стоимости товара.
Кемеровская таможня разъясняет правила ввоза транспортных средств с территории Украины
В Кемеровской области участились случаи нарушения правил временного ввоза автомобилей с территории Украины. Граждане, переезжающие на временное проживание в Кузбасс, не соблюдают ряд обязательных требований. Прежде всего, речь идет о нарушении сроков временного ввоза.
Кемеровская таможня информирует, что согласно статье 358 (п.2, 3) ТК ТС иностранный гражданин имеет право временно ввезти автомобиль на территорию Таможенного союза для личного пользования, но не более чем на 1 год, с освобождением от уплаты таможенных платежей.
Передать право пользования или распоряжения временно ввезенным автомобилем можно только при условии таможенного декларирования и уплаты всех таможенных платежей. Для оформления декларации необходимо предъявить документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения транспортным средством.
За невывоз в установленные сроки физическим лицом временно ввезенных транспортных средств установлена административная ответственность (ст.16.18 КоАП), предусматривающая штраф в размере от одной тысячи пятисот рублей до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой.
Более подробную информацию о порядке, условиях и о продлении срока временного ввоза транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, вынуждено покинувших территорию Украины, можно узнать в правовом отделе Кемеровской таможни. Чтобы получить консультацию, необходимо обратиться по адресу: г. Кемерово, ул. Сарыгина, 36 либо оформить письменный запрос. Также работает круглосуточный автоинформатор: 8 (3842) 36 14 34. Информирование и консультации по телефону не оказываются.
Дополнительная информация:
Консультации ведутся по адресу: 650055, город Кемерово, улица Сарыгина, 36, в служебном кабинете № 119
Время работы:
Понедельник 08.00-15.30
Вторник 14.00-20.00
Среда 14.00-16.30
Четверг 14.00-20.00
Пятница 08.00-15.30
Обеденный перерыв 13.00-13.48
В субботу и воскресение выходной.
Справочный номер телефона правового отдела: 8 (3842) 34 94 68
Адрес официального интернет – сайта Федеральной таможенной службы (ФТС России)
www.customs.ru
e-mail: svc-kem-odo@stu.customs.ru.
Пресс-служба ДВТУ
Об отчётности во взаимной торговле Российской Федерации с государствами – членами Таможенного союза
В связи с контролем за полнотой и достоверностью данных, содержащихся в статистических формах учета перемещения товара в рамках взаимной торговли Российской Федерации с государствами – членами Таможенного союза (на основании Постановления Правительства от 29 января 2011 года № 40 «Об организации ведения статистики взаимной торговли РФ с государствами – членами Таможенного союза), а также на основании проведенного анализа зарегистрированных статистических форм участниками взаимной торговли, представляем разъяснения к заполнению отдельных граф статистических форм:
Графа 1 «Отправитель» - обязательное заполнение номера налогоплательщика отправителя товара:
- при экспорте – ИНН лица, зарегистрированного в Российской Федерации;
- при импорте – УНП лица, зарегистрированного в Республике Беларусь или ИН/ИНН лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.
Графа 2 «Получатель» - обязательное заполнение номера налогоплательщика получателя товара:
- при импорте – ИНН лица, зарегистрированного в Российской Федерации;
- при экспорте – УНП лица, зарегистрированного в Республике Беларусь или ИН/ИНН лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.
Графа 3 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование».
В данной графе указываются сведения о резиденте Российской Федерации, который осуществляет налоговые операции на территории России. Если лицом ответственным за финансовое урегулирование выступает физическое лицо, то заполнение паспортных данных является обязательным.
Графа 5 «Торгующая страна» - указывается наименование страны, где зарегистрирован или постоянно проживает контрагент российского лица.
Графа 10 «Документы».
В графе указываются номера и даты соответствующих счетов на оплату и поставку (отгрузку) товаров (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс)).
Графа 12 «Описание товаров».
Указывается наименование товара и сведения, позволяющие идентифицировать товар и отнести его к одному 10-значному классификационному коду по ТН ВЭД ТС.
Графа 13 «Цена товара» - указывается фактически уплаченная стоимость товара, указанная в договоре или товаросопроводительных документах.
Графа 14 «Статистическая стоимость (в долл. США)» - указывается цена товара в совокупности с расходами по доставке товара до границы импортера/экспортера, пересчитанная в доллары США по курсу, установленному Центральным Банком Российской Федерации на дату отгрузки товаров либо их получения.
Графа 17 «Статистическая стоимость (в рублях)» - указывается цена товара в совокупности с расходами по доставке товара до границы импортера/экспортера, пересчитанная в российские рубли по курсу, установленному Центральным Банком России на дату отгрузки товаров либо их получения.
Выявленные при регистрации статистические формы, поданные с нарушением установленных Постановлением Правительства от 29 января 2011 года № 40 правил, будут поставлены на контроль. Для снятия с контроля заявитель:
1) может подтвердить достоверность заявленных сведений, дав подробное, развёрнутое пояснение по причине постановки на контроль статистической формы;
2) в случае не подтверждения заявленных сведений, заявитель должен:
- подать в таможенный орган заявление об аннулировании некорректной статистической формы и приложить новую корректно заполненную;
- подать в таможенный орган заявление об аннулировании некорректной статистической формы (если форма не требует заполнения).
По всем вопросам, связанным с заполнением, постановкой на контроль статистических форм, можно обращаться в отделение таможенной статистики Благовещенской таможни по тел.: 8 (4162) 236-253.
Пресс-служба ДВТУ
Когда при импорте из стран Таможенного союза не нужна электронная отчетность по НДС
Налоговики подтвердили: обязанность отчитываться по НДС в электронном виде не распространяется на небольшие компании, которые импортируют товары из стран Таможенного союза (письмо УФНС по г. Москве от 11 марта 2014 г. № 16-15/021948).
Обязанность отчитываться по НДС в электронном виде, предусмотренная в главе 21 Налогового кодекса РФ, не распространяется на случаи, когда компания отчитывается как импортер товаров из стран Таможенного союза. В этом случае импортеры подают специальную декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам). Обязанность сдавать декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) предусмотрена не в Налоговом кодексе РФ, а в Протоколе от 11 декабря 2009 года, который заключили между собой правительства трех стран Таможенного союза: России, Белоруссии и Казахстана. А правила по заполнению прописаны в приказе Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н. В этом документе предусмотрена обязанность отчитываться по интернету, только когда в компании работают более 100 человек. Остальные импортеры вправе заполнять декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) в бумажном виде.