Таможенный практикум
Споры при нарушении таможенного законодательства о декларировании товаров(часть1)
В целях эффективного продвижения процесса формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства Договором от 10 октября 2000 года <1> было учреждено Евразийское экономическое сообщество (далее - ЕврАзЭС). 6 октября 2007 года странами - участницами ЕврАзЭС (Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь) был подписан Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза <2>. Подписание данного документа позволило странам-участницам существенно улучшить взаимный товарооборот посредством установления единого таможенного тарифа и других единых мер регулирования торговли товарами с третьими странами.
<1> Подписан в г. Астане, ратифицирован Федеральным законом от 22.05.01 N 56-ФЗ. Действие документа приостановлено с 1 января 2015 года и прекращается с даты вступления в силу Договора от 10.10.14.
<2> Подписан в г. Душанбе, ратифицирован Федеральным законом от 27.10.08 N 187-ФЗ; утратил силу с даты вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 - с 1 января 2015 года.
Создание единой таможенной территории трех стран - Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации - потребовало качественного преобразования нормативно-правовой базы, регулирующей общественные отношения, складывающиеся в таможенной сфере.
С 1 июля 2010 года на территории Российской Федерации вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТК ТС), принятый в соответствии с решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.09 N 17 "О Договоре о Таможенном кодексе Таможенного союза" <3>.
<3> Подписан в г. Минске, ратифицирован Федеральным законом от 02.06.10 N 114-ФЗ.
ТК ТС является нормативным правовым актом прямого действия на территории перечисленных выше государств. Наряду с общими правилами совершения таможенных операций, уплаты таможенных платежей и осуществления таможенного контроля указанным документом подробно регламентированы таможенные процедуры, различающиеся целями ввоза товаров на единую таможенную территорию и вывоза их за пределы таковой.
Вместе с тем единообразное таможенное регулирование не лишено отсылочных норм, предусматривающих возможность регулирования определенных смежных отношений национальными нормативными правовыми актами. Например, обжалование актов и действий таможенных органов регулируется в каждом государстве внутренними нормами (статья 9 ТК ТС). Аналогично решается вопрос с организацией консультирования таможенными органами (статья 11 ТК ТС).
Так, в целях обеспечения Российской Федерацией международных договоров, составляющих договорно-правовую базу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, решений органов Таможенного союза в сфере таможенного регулирования и таможенного дела, обеспечения экономической безопасности Российской Федерации при осуществлении внешней торговли, совершенствования государственного управления в сфере таможенного дела, обеспечения соблюдения прав и законных интересов лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, создания условий для развития внешнеэкономической деятельности и внешнеторговой деятельности, инфраструктуры в сфере таможенного дела был принят Федеральный закон от 27.11.10 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" <4>.
<4> Вступил в силу с 29 декабря 2010 года, за исключением отдельных положений, вводимых в действие в иные сроки.
Как следует из положений статей 17 и 189 ТК ТС, ответственность за несоблюдение требований таможенного законодательства Таможенного союза как декларант, так и таможенный представитель несут также в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.
Административные правонарушения, родовым объектом которых являются общественные отношения, возникающие в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза, перечислены в главе 16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
Одним из самых распространенных правонарушений в сфере таможенного дела, совершаемых как юридическими, так и физическими лицами, является недекларирование либо недостоверное декларирование товаров, предусмотренные статьей 16.2 КоАП РФ. Привлечение лиц к административной ответственности по указанной статье КоАП РФ является одной из актуальных проблем правоохранительной деятельности таможенных органов, поскольку "недекларирование товаров наряду с незаконным перемещением через таможенную границу Таможенного союза товаров и (или) транспортных средств международной перевозки, недостоверным декларированием товаров и несоблюдением запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или в Российскую Федерацию и (или) вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза или из Российской Федерации относится к так называемым контрабандообразующим составам, отличающимся повышенной общественной опасностью" <5>. Данными обстоятельствами и обусловлено большое количество споров с участием таможенных органов в арбитражных судах.
<5> Канищев Д.Р. Актуальные вопросы привлечения к административной ответственности лиц за недекларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза // Таможенное дело. 2013. N 1.
В целях достижения единства судебно-арбитражной практики в настоящей статье проанализированы дела, связанные с применением статьи 16.2 КоАП РФ, с участием таможенных органов, рассмотренные судьями Арбитражного суда Северо-Западного округа (далее - АС СЗО; до 06.08.14 - ФАС СЗО) с момента введения в действие ТК ТС <6>, и отражена правовая позиция Суда по конкретным спорам с учетом мнения вышестоящих судебных инстанций.
<6> ТК ТС вступил в силу с 1 июля 2010 года, но в связи с необходимостью последовательного оспаривания и длительностью рассмотрения дел в судах предыдущих инстанций дела по данной категории фактически рассматривались АС СЗО как судом кассационной инстанции с 2012 года.
За период со дня вступления в силу ТК ТС по 1 января 2016 года в АС СЗО было рассмотрено 61 дело, связанное с применением статьи 16.2 КоАП РФ, в котором участвовали территориальные органы Федеральной таможенной службы (далее - таможенный орган, таможня).
Из них на 2012 год приходится 16 дел, на 2013-й - 18 дел, на 2014-й - 16 дел, на 2015 год - 11 дел, что свидетельствует о стабильном присутствии споров рассматриваемой категории в числе прочих дел. Вместе с тем с момента введения на территории Российской Федерации ТК ТС и по настоящий период количество указанных дел снижается. Подобная динамика позволяет сделать вывод о положительной роли арбитражных судов в создании единой практики, что уменьшает количество спорных вопросов при декларировании товаров.
Частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию, за исключением случаев, предусмотренных статьей 16.4 КоАП РФ.
Согласно статье 179 ТК ТС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с данным Кодексом.
Таможенное декларирование есть заявление декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (пункт 2 статьи 179 ТК ТС) <7>, таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (подпункт 27 пункта 1 статьи 4 ТК ТС). При этом под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры (подпункт 5 пункта 1 статьи 4 ТК ТС).
<7> В силу пункта 1 статьи 15 ТК ТС при совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.
Правоотношения, связанные с необходимостью помещать товары под таможенные процедуры и, соответственно, с обязанностью осуществлять их таможенное декларирование, возникают в Таможенном союзе при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Также необходимо декларировать товары, если требуется изменить ранее заявленную в отношении товаров таможенную процедуру на другую таможенную процедуру.
Заявление сведений о товарах, необходимых для таможенных целей, согласно пункту 3 статьи 179 ТК ТС может осуществляться в двух формах: письменной и (или) электронной. При этом электронная форма декларирования товаров может применяться одновременно с использованием письменной формы либо без нее.
Основными функциями таможенного декларирования являются: предоставление таможенным органам необходимых для таможенных целей сведений о товарах, транспортных средствах; контроль за соответствием декларируемых сведений о товарах и транспортных средствах фактическим данным; проверка законности действий декларанта в отношении товаров и транспортных средств.
Согласно пункту 1 статьи 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары. В декларации на товары указываются основные сведения, в том числе в кодированном виде, перечисленные в пункте 2 названной статьи.
Объектом административного правонарушения, указанного в части 1 статьи 16.2 КоАП РФ, являются общественные отношения, возникающие в связи с обязанностью лиц декларировать перемещаемые товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза.
Объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, образует противоправное бездействие, выражающееся в невыполнении лицом возложенной на него в соответствии с таможенным законодательством обязанности декларировать товары.
Как следует из приведенных выше положений, недекларированием товаров является уклонение декларанта или лица, действующего от имени декларанта, от заявления таможенному органу сведений о подлежащем декларированию товаре, перемещаемом через таможенную границу Таможенного союза.
При этом отсутствие занижения таможенных платежей и, как следствие, причиненного ущерба не является квалифицирующим признаком административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, и не имеет правового значения для рассмотрения дел данной категории <8>.
<8> Дело N А56-45295/2013.
Субъектами рассматриваемого правонарушения являются физические лица, как российские граждане, так и иностранные граждане, и лица без гражданства, достигшие 16 лет, должностные лица и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, которые несут ответственность как юридические лица.
Субъективная сторона комментируемого состава административного правонарушения характеризуется умышленной или неосторожной формой вины. Причем умысел может быть как прямой, так и косвенный, а неосторожность - в форме небрежности и самонадеянности.
В данную категорию дел попадают случаи, когда таможенному органу не заявлена часть однородного товара, либо при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации сообщаются сведения только об одном товаре <9>, либо вместо заявленного в таможенных декларациях товара на территорию Таможенного союза ввозится совершенно иной товар: тапочки вместо стелек <10>, запасные части для мобильных телефонов вместо мобильных телефонов и зарядных устройств <11>.
<9> Дело N А56-64504/2012.
<10> Дело N А56-17053/2011.
<11> Дело N А56-26669/2012.
В части 2 статьи 16.2 КоАП РФ установлена административная ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их наименовании, описании, классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД), о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера <12>.
<12> В редакции Федерального закона от 06.12.11 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Объектом административного правонарушения являются общественные отношения, возникающие в связи с обязанностью лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза, достоверно декларировать указанные товары.
Объективная сторона рассматриваемого состава правонарушения характеризуется противоправным деянием, выразившимся во внесении в таможенную декларацию недостоверных сведений о наименовании товара, его описании, классификационном коде по ТН ВЭД, о стране происхождения товара, о его таможенной стоимости либо других сведений. Причем особо отмечено, что данная недостоверная информация должна или может служить цели освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера. Это означает, что цель является важным квалификационным признаком объективной стороны рассматриваемого состава административного правонарушения.
Субъект и субъективная сторона комментируемого состава административного правонарушения аналогичны рассмотренным в части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
В соответствии с приведенными нормативными положениями состав названного правонарушения является материальным, то есть включающим в себя помимо противоправного действия и наступление общественно опасных (негативных) последствий в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или занижения их размера.
К указанной категории дел относятся такие ситуации, как, например, заявление в таможенной декларации неполных сведений о характеристиках товара, сопряженное с указанием неверного кода ТН ВЭД, послужившее основанием для занижения размера подлежащих уплате таможенных платежей.
Одним из примеров заявления недостоверных сведений о товаре при таможенном декларировании является следующее дело.
Общество ввезло на территорию Российской Федерации товар, заявив его как "шины из рафинированной меди марки ОР-ОК, химический состав CU% (мин. 99,99), кислород 5РРМ макс. (0,0005%), которые используются в электротехнике в качестве проводников, страна происхождения - Финляндия". При декларировании товара обществом указан его код согласно ТН ВЭД - 7407 10 000 0: "прутки и профили медные: из рафинированной меди"; ставка ввозной таможенной пошлины - 5 процентов.
Согласно решению таможенного органа о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД в отношении ввезенного обществом товара избран иной код ТН ВЭД - 8535 90 000 0: "аппаратура электрическая для коммутации или защиты электрических цепей или для подсоединений к электрическим цепям (например, выключатели, переключатели, прерыватели, плавкие предохранители, молниеотводы, ограничители напряжения, гасители скачков напряжения, токоприемники, токосъемники и прочие соединители, соединительные коробки) на напряжение более 1000 В: прочие"; ставка ввозной таможенной пошлины - 13,3 процента. Заявление декларантом при таможенном декларировании недостоверных сведений о товаре (описание и код ТН ВЭД) повлекло занижение размера подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов на 234 300 руб. 45 коп.
Указанные обстоятельства послужили основанием для составления таможенным органом протокола об административном правонарушении и вынесения постановления о привлечении общества к административной ответственности применительно к части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Общество оспорило данное постановление в судебном порядке. Отказывая в удовлетворении требований, суды приняли во внимание вступившее в законную силу решение суда первой инстанции по делу N А56-67640/2013, в рамках которого классификационное решение таможни по спорному товару признано законным и обоснованным.
При этом суды признали, что идентификационным признаком, определяющим классификацию товара, является его электропроводность, а назначение товара - передача тока высокого напряжения. Однако обществом при декларировании товара не указано: изолированные шины либо неизолированные (что имеет классификационное значение при сопоставлении товарных позиций 8535 и 8544 ТН ВЭД), а также размер напряжения, на которое рассчитан спорный товар (дело N А56-52662/2014).
Таким образом, заявление в декларации неполных сведений о характеристиках товара, сопряженное с указанием неверного кода ТН ВЭД, исходя из недостающих в декларации сведений о товаре, послужившее в связи с этим основанием для занижения размера подлежащих уплате таможенных платежей, является недостоверным декларированием и влечет ответственность по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
При рассмотрении приведенного дела суды исходили из того, что декларантом были указаны недостоверные сведения о товаре - его описание и код ТН ВЭД.
Вместе с тем имеют место ситуации, когда декларанты верно указывают всю информацию о товаре, кроме его кода ТН ВЭД.
Например, по делу N А56-63851/2012 обществу вменялось недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию: не заявлены сведения о товаре "профиль из нелегированного алюминия". Выводы таможенного органа основывались на решении таможни о классификации товара, которым спорному товару присваивался иной, отличный от заявленного обществом в декларации, код ТН ВЭД. Вместе с тем по делу N А56-44582/2012 Постановлением ФАС СЗО оставлено без изменения постановление апелляционного суда, признавшего недействительным решение таможенного органа о классификации товара. Кассационная инстанция, поддерживая решение суда первой инстанции, сделала следующий вывод: если основанием для привлечения к административной ответственности послужило только неверное указание кода ТН ВЭД (расхождений по весу, количеству, стоимости, качественным характеристикам ввезенного товара не установлено), а в дальнейшем решение о классификации товара признано недействительным, декларант не может быть привлечен к ответственности в связи с отсутствием состава административного правонарушения.
Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (далее - ВАС РФ) в пункте 9 Постановления Пленума от 08.11.13 N 79 "О некоторых вопросах применения таможенного законодательства" даны следующие разъяснения: указание декларантом или его представителем в таможенной декларации неверного кода по ТН ВЭД, не связанное с заявлением при описании товара неполных, недостоверных сведений о количестве, свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию по данной номенклатуре, само по себе не может служить основанием для привлечения декларанта к административной ответственности, определенной частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Эта позиция нашла свое отражение и в судебных актах арбитражных судов Северо-Западного округа, в частности в деле N А56-59833/2014.
Основная масса рассмотренных административной коллегией АС СЗО в обозначенном периоде дел, связанных с применением статьи 16.2 КоАП РФ, касается споров о доказанности таможенным органом состава вменяемого административного правонарушения.
Суд кассационной инстанции при рассмотрении данных споров исходит из самого определения "административное правонарушение" и неоднократно отмечает, что для установления наличия либо отсутствия такового необходимо, чтобы все признаки, в том числе субъективная сторона (вина), в совокупности присутствовали в действиях субъекта правонарушения.
Формирование практики рассмотрения указанных дел АС СЗО характеризуют следующие примеры.
Общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товар, в том числе: товар N 3 "изделия из непористой резины - полосы для свеклоуборочного комбайна ROOTSTER 604" в количестве 2 шт.; товар N 5 "части сельскохозяйственных машин, предназначенных для подготовки и уборки почвы, - разрыхлитель для картофелесажалки GL 38-Т" в количестве 1 шт.
В рамках таможенного контроля при проведении таможенного досмотра установлено, что фактическое количество указанных товаров превышает количество товара, заявленного в декларации: товар N 3 перемещался в количестве 12 шт. в двух картонных коробках (по 6 шт. в каждой); товар N 5 - в количестве 9 шт. в одной картонной коробке.
Таможенный орган, посчитав, что указанные обстоятельства свидетельствуют о недекларировании товара, привлек общество к административной ответственности по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
Согласившись с таможней о неверном указании количества товара, суды приняли во внимание, что в контракте, спецификации и прайс-листе производителя в сведениях о количестве товара указаны цифра 2 относительно товара N 3 и цифра 1 относительно товара N 5, при этом спорный товар указан комплектами.
Общество ошибочно заявило в декларации количество ввезенного товара: вместо двух комплектов резиновых полос - 2 шт., а вместо одного комплекта разрыхлителей - 1 шт., но фактически указало стоимость товара как за комплект, а не за штуку.
При указанных обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии у общества намерения сокрыть реальное количество товара и уклониться от уплаты таможенных платежей, а значит, и об отсутствии в его действиях состава вменяемого ему административного правонарушения (дело N А56-68154/2012).
Индивидуальным предпринимателем оспаривалось постановление таможни об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
Основанием для привлечения предпринимателя А. к административной ответственности послужил результат проведенного таможенным органом досмотра одного места багажа, в результате которого обнаружено 32 предмета мужской и женской одежды весом 25,8 кг. В ходе административного расследования таможня выяснила, что А. является индивидуальным предпринимателем, при этом дополнительным видом экономической деятельности заявителя согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей является розничная торговля в неспециализированных магазинах. Данную информацию таможня посчитала косвенным подтверждением того, что товары ввезены в коммерческих целях.
В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 355 ТК ТС таможенному декларированию в письменной форме подлежат товары для личного пользования, перемещаемые любым способом, в том числе временно ввозимые, стоимость и (или) количество которых превышает нормы перемещения таких товаров с освобождением от уплаты таможенных платежей, установленные международным договором государств - членов Таможенного союза.
К товарам для личного пользования, перемещаемым через таможенную границу с освобождением от уплаты таможенных платежей, относятся товары, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 1500 евро, и общий вес которых не превышает 50 килограммов (приложение 3 к Соглашению между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.10 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском").
Количественные нормы отнесения ввозимых физическими лицами товаров к товарам для личного пользования или к товарам для коммерческих целей, а также частота пересечения физическим лицом таможенной границы ни законодательством Российской Федерации, ни международными договорами стран - участниц Таможенного союза не установлены.
Заявитель указал, что ввезенные им вещи (мужская и женская одежда) приобретены для личного пользования.
Учитывая характер, количество, стоимость и назначение товара, суды пришли к выводу о том, что оснований для его письменного декларирования не имелось. Придя к выводу о недоказанности таможенным органом состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, суды удовлетворили заявление предпринимателя (дело N А05-8010/2011).
Общество (брокер) привлечено к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде взыскания 295 047 руб. 52 коп. штрафа. Таможней установлено, что таможенная стоимость, указанная брокером в декларации, была значительно ниже, чем стоимость идентичных и однородных товаров, оформленных по первому методу таможенной оценки по базе информационно-аналитической системы "Мониторинг-Анализ". В связи с этим в рамках контроля таможенным органом проведена проверка достоверности заявленной стоимости. На основании выявленных различий в цене, указанной таможенным брокером в декларации, и в цене, указанной в документах, полученных из страны - производителя товара, таможня сделала вывод о недостоверном декларировании таможенной стоимости товара, повлекшем занижение уплаты таможенных платежей.
Суд первой инстанции, признавая незаконным оспариваемое постановление таможни, сослался на отсутствие достаточных доказательств занижения обществом спорной таможенной стоимости и указал на то, что в материалы дела представлена нечитаемая копия экспортной декларации, полученной из Китая, к тому же не указан источник получения данного документа.
Кассационный суд, поддерживая выводы суда первой инстанции, отметил отсутствие доказательств осведомленности брокера при подаче декларации об экспортной декларации из Китая. Следовательно, таможней не доказано, что общество знало или могло предвидеть недостоверность сведений, указываемых в декларации, относительно таможенной стоимости ввезенного товара. Не представлены таможенным органом и доказательства того, что брокер не принял всех зависящих от него мер по соблюдению требований таможенного законодательства.
Суды отметили, что квалифицирующим признаком административного правонарушения по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ является заявление недостоверных сведений о товаре, если такие сведения привели к занижению подлежащих уплате таможенных платежей. Однако таможенный орган не представил доказательств, достоверно свидетельствующих о занижении таможенным брокером таможенных платежей. Само по себе наличие экспортной декларации из Китая не свидетельствует о порочности сделки, заключенной между контрагентами, не опровергает условия, на которых товар ввезен в Российскую Федерацию, и не является основанием для признания недостоверными сведений, содержащихся в иных представленных для таможенного оформления документах (дело N А56-25808/2011).
Зачастую поводом для признания постановлений таможенных органов недействительными является отсутствие в действиях декларанта вины в совершении вмененного ему административного правонарушения.
При этом споры о наличии или отсутствии вины не редки и между судебными инстанциями. Выводы судов о наличии или отсутствии вины всегда основываются на конкретных обстоятельствах, а также на доказательствах того, что декларант принимал все разумные и адекватные меры в целях достоверного декларирования товаров.
Например, в ситуациях, когда к недекларированию товара привели ошибки третьих лиц (например, поставщиков, перевозчиков), суды не всегда считают, что это свидетельствует об отсутствии вины в действиях декларанта.
Так, согласно материалам дела N А56-21492/2011 причиной недекларирования товаров послужила ошибка поставщика, в результате которой в машину перевозчика загружено коробок больше, чем полагалось по инвойсу и упаковочному листу.
Суды апелляционной и кассационной инстанций, указав на то, что декларант не воспользовался имеющимся у него правом на проверку соответствия товаросопроводительной документации фактическому наличию и наименованию товара, сделали вывод о наличии его вины в совершении правонарушения и усмотрели основания для привлечения декларанта к административной ответственности по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
Аналогичная позиция высказана кассационным судом и в рамках рассмотрения дел N А56-20388/2011 и А56-43914/2011.
Как следует из материалов дела N А56-74376/2013, в ходе досмотра таможенный орган выявил несоответствие сведений о количестве товара, заявленном в графах 31, 35 и 38 декларации, с фактически предъявленным к таможенному оформлению, а именно превышение товара по весу и количеству мешков (биг-бэгов) на 45 000 кг (нетто) и 30 мешков соответственно.
Суды двух инстанций пришли к выводу о наличии правовых и фактических оснований для принятия таможней оспариваемого постановления о привлечении общества к административной ответственности по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ. При этом суды установили, что о прибытии товара в большем количестве стало известно с момента составления акта-извещения по окончании выгрузки 04.06.13, в то время как выпуск товара по предварительной декларации осуществлен таможенным органом 06.06.13. При таких обстоятельствах суды указали, что у общества имелось в распоряжении два рабочих дня для отзыва декларации в соответствии с пунктом 5 статьи 193 ТК ТС, но таможенный представитель таким правом не воспользовался.
Споры при нарушении таможенного законодательства о декларировании товаров (часть 2)
Податель кассационной жалобы (общество - таможенный представитель) считал, что выводы судов о наличии в его действиях состава вмененного правонарушения не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и указывал, что субъектом вменяемого правонарушения является декларант либо иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товара, заявитель же таким лицом не является. Суд кассационной инстанции, исходя из положений пункта 1 статьи 15 и статьи 17 ТК ТС, отметил, что общество, профессионально занимаясь проведением таможенных операций, имело все необходимые полномочия и возможности для соблюдения требований таможенного законодательства, порядка таможенного декларирования товаров, однако не проявило должной внимательности и осмотрительности, в результате чего задекларировало не весь ввезенный товар (дело N А56-71352/2012).
В другом случае несоответствие сведений о ввозимых экспресс-грузах было вызвано технической ошибкой в базе данных оператора логистической группы, который ошибочно отправил груз. При этом данное обстоятельство было установлено только после фактической доставки и размещения спорного груза.
Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционная инстанция указала на то, что общество (таможенный представитель) предпринимало все меры для проверки достоверности имеющейся информации о товаре, в том числе обращалось к получателю груза с просьбой дать разрешение на осмотр товара, находящегося в контейнерах, до подачи декларации. Поскольку в удовлетворении данной просьбы обществу было отказано, а также учитывая отсутствие у него возможности самостоятельного осмотра товаров до подачи декларации, апелляционный суд констатировал, что обществом была проявлена достаточная степень осмотрительности при декларировании товара. Кассационный суд поддержал выводы суда апелляционной инстанции (дело N А56-69165/2013).
Общество было привлечено к административной ответственности по факту недекларирования в установленной форме перемещенного от внутреннего таможенного органа до таможенного органа убытия иностранного товара.
Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Исходя из указанных положений суды сделали вывод об отсутствии вины общества (перевозчика) в совершении вменяемого ему административного правонарушения, поскольку контракт и все сопроводительные документы не могли позволить перевозчику знать или предполагать о погрузке товара иностранного происхождения (дело N А56-63309/2011).
Как показывает анализ судебной практики, нередки случаи, когда таможенным органом установлено, что в действиях декларанта (таможенного представителя) содержится событие административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП. Однако суды приходят к выводу об отсутствии вины в совершении вмененного административного правонарушения, если при заявлении сведений о товаре указанные лица строго руководствовались товаросопроводительными документами, в которых приведены описание товара и сведения о его характеристиках, иными сведениями относительно импортируемых товаров не располагали, равно как не располагали реальной возможностью визуально отнести товары к определенному типу, а таможенный орган смог определить полные характеристики товаров только после проведения соответствующей экспертизы и получения заключения эксперта.
Как видно из постановления кассационной инстанции по делу N А56-51233/2014, общество ввезло на таможенную территорию Таможенного союза по декларации товар - "посуда столовая из грубой керамики". В графе 33 декларации заявитель указал классификационный код 6912 00 100 0 ТН ВЭД - "посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из керамики, кроме фарфора; из грубой керамики"; ставка таможенной пошлины 18,3 процента.
Таможня в рамках проведения таможенного контроля в отношении спорного товара назначила экспертизу, по результатам ее проведения таможенным экспертом сделан вывод, что образцы товара представляют собой "столовую посуду из глазурованного фарфора с коэффициентом поглощения воды (влагопоглощением) черепка <= 0,2%; вид образцов - столовая посуда, назначение - для сервировки стола; все образцы товара относятся к керамическим изделиям, вид керамики - фарфор". На основании экспертного заключения таможня приняла решение о классификации спорного товара в соответствии с кодом 6911 10 000 0 ТН ВЭД - "посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из фарфора; посуда столовая и кухонная"; ставка специальной таможенной пошлины 1479 долларов США за 1 тонну.
Согласившись с выводами таможенного органа об указании обществом неверных сведений о классификационном коде ТН ВЭД в отношении спорного товара, которые повлекли занижение размера таможенных платежей, что свидетельствует о наличии в действиях заявителя события вмененного ему административного правонарушения, суды тем не менее признали оспариваемое постановление таможни незаконным.
Основанием для такого решения явился вывод судов об отсутствии в действиях декларанта вины в совершении вмененного административного правонарушения, поскольку при декларировании обществом указана полная и достоверная информация о спорном товаре в соответствии с товаросопроводительными документами (данными), предоставленными ему производителем и поставщиком товаров. Иными сведениями общество не располагало, равно как не располагало реальной возможностью визуально отнести товар к определенному типу керамики. В свою очередь таможенный орган смог определить полные характеристики спорного товара (вид керамики) только после проведения соответствующей экспертизы и получения заключения эксперта.
Аналогичные выводы арбитражные суды делают и при ввозе иных товаров, свойства которых невозможно определить без проведения экспертизы (дела N А56-14826/2014, А56-71812/2013, А56-78458/2013, А56-78444/2013, А56-46890/2012, А56-60591/2012, А56-60590/2012, А56-70807/2012 и А56-69761/2012).
Примером, когда декларантом неверно указана таможенная стоимость ввезенного товара, может послужить дело N А56-691/2014, при рассмотрении которого судами установлено, что таможенная стоимость товара при его таможенном декларировании определена декларантом на основании шестого (резервного) метода с использованием в качестве источника ценовой информации данных ценового электронного справочника товаров LECTURA-ONLINE.COM, а также инвойса к контракту по данной поставке. При этом контрактная стоимость товара оказалась идентична стоимости товара, рассчитанной с использованием названного электронного справочника.
В то же время согласно сведениям, содержащимся в экспортной декларации (ЭДТ), полученной от таможенной службы Федеративной Республики Германии, стоимость товара, задекларированного обществом, была выше стоимости, заявленной в декларации. На основании данного различия таможня сделала вывод о недостоверном декларировании обществом таможенной стоимости товара, повлекшем занижение уплаты таможенных платежей.
Вместе с тем суды не поддержали данный вывод таможенного органа и, исходя из отсутствия в материалах дела доказательств, подтверждающих, что декларант знал или мог предвидеть недостоверность сведений, указываемых в декларации, относительно таможенной стоимости ввезенного товара, пришли к выводу об отсутствии в действиях общества вины в совершении вмененного ему административного правонарушения.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС СЗО по делу N А56-78466/2013.
Кроме того, при рассмотрении дел данной категории суды исходят из того, что само по себе наличие экспортной декларации не свидетельствует о порочности сделки, заключенной между декларантом и иностранной компанией, не опровергает условия, на которых товар ввезен в Российскую Федерацию, и не является основанием для признания недостоверными сведений, содержащихся в иных представленных для таможенного оформления документах <13>.
<13> Дело N А56-25808/2011.
Среди рассматриваемых споров необходимо особо обозначить ситуации, когда декларанты после подачи декларации самостоятельно и своевременно выявляют допущенные при ее заполнении ошибки.
Декларант посредством систем электронного декларирования 19.05.11 предъявил товар к таможенному оформлению. На следующий день, 20.05.11, общество получило информацию от иностранного контрагента, что в контейнере ошибочно находится товар, который должен быть направлен в IV квартале 2011 года. Воспользовавшись правом, предусмотренным пунктом 1 статьи 192 ТК ТС, общество обратилось к таможне с заявлением от 20.05.11 об отзыве электронной декларации от 19.05.11. Данное заявление было удовлетворено таможенным органом, и в тот же день декларант подал таможне новую декларацию с указанием в ней фактического товара, находящегося в контейнере. Товар был выпущен таможенным органом в заявленном таможенном режиме 22.05.11, а впоследствии определением таможни от 01.06.11 в отношении общества было возбуждено дело об административном правонарушении по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ по факту недостоверного декларирования товара в декларации от 19.05.11.
Суд кассационной инстанции поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций о недоказанности таможней события вменяемого обществу административного правонарушения. Кассационный суд отметил установленный судами факт, что до получения от декларанта отзыва спорной декларации таможенный орган не уведомлял заявителя о месте и времени таможенного досмотра (дело N А56-54136/2011).
Аналогичная ситуация рассмотрена по делу N А56-19900/2011.
Как следует из судебных актов по делу N А56-53340/2011, общество, выявив допущенную при заполнении декларации техническую ошибку, обратилось в таможенный орган с письмом о внесении изменений в декларацию, в частности просило скорректировать сведения о таможенной стоимости товара в сторону увеличения. Таможней на основании данного письма осуществлена корректировка таможенной стоимости товара.
Во всех перечисленных случаях суды указали, что в действиях заявителя отсутствует состав вмененного правонарушения (субъективная сторона) и не усматривается противоправного посягательства на охраняемые законом общественные отношения. При этом суды приняли во внимание, что допущенные декларантами ошибки были выявлены ими самостоятельно, а не в результате проверочных мероприятий со стороны таможни и декларанты добровольно и своевременно сообщали таможенному органу достоверные сведения о товаре с учетом его действительной стоимости. Следовательно, заявители не скрыли значимую ценовую информацию, а, напротив, проявили открытое взаимодействие с таможенным органом в целях исключения негативных последствий для охраняемых законом общественных отношений. Такое поведение декларантов, по мнению судов, никак не может свидетельствовать о пренебрежительном (негативном, виновном) отношении к требованиям таможенного порядка, означает намерение заявителей соблюдать эти требования, действовать в соответствии с законом.
Из изложенного можно сделать вывод, что своевременный отзыв декларации в порядке статьи 192 ТК ТС в случае его удовлетворения таможней и подача новой декларации с достоверной информацией о поступившем товаре свидетельствуют об отсутствии состава административного правонарушения, установленного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
Иная ситуация сложилась в рамках дела N А56-20610/2012, по результатам рассмотрения которого кассационный суд пришел к выводу о наличии в действиях таможенного представителя (общество) состава вмененного правонарушения, в том числе вины.
Судами установлено, что таможенный представитель представил в таможню электронную декларацию для таможенного декларирования лесохозяйственного трактора марки John Deere модели 1110D, вес транспортного средства - 15 900 кг.
В графе 31 декларации при описании товара общество не указало сведений о полной массе транспортного средства, а в графе 33 заявило классификационный код товара - 8704 22 990 1 - "моторные транспортные средства для перевозки грузов (типа "форвардер"), оборудованные погрузочно-разгрузочным устройством, предназначенные для перемещения лесоматериалов от места валки деревьев до лесопогрузочного пункта или лесовозной дороги, бывшие в эксплуатации, с полной массой транспортного средства более 5 т, но не более 20 т".
В ходе осуществления таможенного контроля таможня до выпуска товара выявила, что грузоподъемность форвардера марки John Deere модели 1110D, указанная в технической документации официального представителя фирмы-изготовителя, представленной обществом одновременно с декларацией, составляет 12 000 кг, то есть полная масса представленного к таможенному декларированию транспортного средства больше 20 т (15 900 кг + 12 000 кг = 27 900 кг).
Согласно письму официального представителя фирмы-изготовителя, полученному в ответ на запрос таможни, полная масса спорного товара составляет 28 400 кг.
С целью идентификации представленного для таможенного декларирования товара таможня назначила проведение таможенного досмотра и произвела расчет суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов по декларации.
Уплатив рассчитанные таможенным органом таможенные платежи, таможенный представитель подал в таможню заявление о внесении изменений в декларацию в связи с выявленной при заполнении граф 33, 47 и "В" технической ошибкой.
Таможня отказала обществу в отзыве декларации и вынесла в отношении его определение о возбуждении дела об административном правонарушении по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Кассационный суд, руководствуясь Приказом Федеральной таможенной службы от 27.06.11 N 1369 "О требованиях к описанию отдельных категорий товаров в графе 31 декларации на товары" и пояснениями к субпозициям 8704 21, 8704 22, 8704 23, 8704 31 и 8704 32, указал, что для спорного товара описание в декларации должно в обязательном порядке содержать сведения о его полной массе (дорожная масса, указанная производителем как максимальная проектная масса транспортного средства). Полная масса равна сумме собственной массы автомобиля и максимальной массы груза, водителя и полного топливного бака.
Поскольку общество определило классификационный код декларируемого транспортного средства исходя лишь из собственного веса этого транспортного средства, без учета его грузоподъемности, таможенный орган сделал вывод о его недостоверности. При этом до получения ответа официального представителя фирмы-изготовителя относительно полной массы спорного транспортного средства у таможни с учетом положений статьи 28.1 КоАП РФ отсутствовали достаточные данные для возбуждения дела об административном правонарушении, однако признаки такого правонарушения уже были выявлены.
В соответствии с правилами заполнения графы 31 декларации классификационный код транспортного средства не может определяться исходя лишь из собственной массы транспортного средства, и до момента заполнения и подачи декларации у общества имелась возможность запросить сведения о полной массе у представляемого им лица и описать товар (не искажая объективной информации о его характеристиках) таким образом, чтобы отнести его к соответствующей подсубпозиции согласно ТН ВЭД.
Кроме того, кассационный суд, руководствуясь положениями частей 1 и 2 пункта 3 статьи 192 ТК ТС и принимая во внимание, что признаки административного правонарушения выявлены до подачи обществом заявления об отзыве декларации, пришел к выводу о наличии в действиях таможенного представителя субъективной стороны вмененного правонарушения.
Отдельной группой среди дел, связанных с применением статьи 16.2 КоАП РФ и участием таможенных органов, можно выделить споры в отношении обоснованности размера назначенного таможней административного наказания.
Административный штраф - это административное наказание имущественного характера, имеющее денежную форму, которое выражается во взыскании с нарушителя в доход бюджета определенной суммы денежных средств в рублях. Иными словами, административный штраф - это мера административного денежного взыскания.
Поскольку санкция части 1 статьи 16.2 КоАП РФ предусматривает наложение административного штрафа на юридических лиц исходя из стоимости товаров, явившихся предметом административного правонарушения, и размер штрафа определяется на основе товароведческой экспертизы рыночной стоимости незадекларированного товара, то вопрос назначения штрафа наряду с доказыванием состава административного правонарушения и его правильной квалификацией занимает ведущую роль в формировании практики по данной категории дел.
Согласно части 2 статьи 27.11 КоАП РФ стоимость изъятых вещей определяется на основании государственных регулируемых цен в случае, если таковые установлены. В остальных случаях стоимость изъятых вещей, за исключением изъятых товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Таможенного союза, в отношении которых используется таможенная стоимость, определенная в соответствии с главой 49 ТК ТС, определяется на основании их рыночной стоимости. В случае необходимости стоимость изъятых вещей определяется на основании заключения эксперта.
Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Пунктом 20 раздела 4 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 20.07.07 N 256, установлено, что оценщик при проведении оценки обязан использовать затратный, сравнительный и доходный подходы к оценке или обосновать отказ от использования того или иного подхода.
Оценщик вправе самостоятельно определять конкретные методы оценки в рамках применения каждого из подходов.
Как разъяснено в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.05 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком", в случае оспаривания величины стоимости объекта оценки в рамках рассмотрения конкретного спора по поводу сделки, акта государственного органа, решения должностного лица или органа управления юридического лица (в том числе спора о признании сделки недействительной, об оспаривании ненормативного акта, о признании недействительным решения органа управления юридического лица и других) судам следует учитывать, что согласно статье 12 Федерального закона N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" отчет независимого оценщика является одним из доказательств по делу (статья 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).
Оценка данного доказательства осуществляется судом в соответствии с правилами главы 7 АПК РФ.
Для проверки достоверности и подлинности отчета оценщика судом по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия участвующих в деле лиц может быть назначена экспертиза, в том числе в виде иной независимой оценки (статьи 82 - 87 АПК РФ).
Следовательно, арбитражный суд согласно части 2 статьи 71 АПК РФ при рассмотрении споров должен дать оценку экспертному заключению в отдельности, а также во взаимной связи с другими доказательствами, имеющимися в деле, а при необходимости может назначить проведение иной независимой оценки. Ходатайствовать о проведении экспертизы могут также и лица, участвующие в деле.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение (часть 4 статьи 210 АПК РФ). В то же время обязанность доказывания обстоятельств, на которые ссылается декларант, оспаривая экспертное заключение, возлагается на лицо, приводящее подобные возражения (часть 1 статьи 65 АПК РФ).
В арбитражной практике Северо-Западного округа не редки случаи, когда декларант, соглашаясь по существу с наличием состава вмененного ему административного правонарушения, возражает относительно определенной экспертом-оценщиком стоимости товаров и размера наложенного штрафа.
Вместе с тем, учитывая распределение бремени доказывания, декларант, приводя подобные доводы, должен представить доказательства в их подтверждение либо заявить ходатайство о проведении повторной экспертизы с целью определения рыночной стоимости товара.
Например, по делу N А56-64504/2012 податель кассационной жалобы (общество) считал, что таможней не подтверждены правильность определения базы для начисления административного штрафа и его размер, в связи с чем просил отменить оспариваемое постановление таможни в части назначенного обществу административного наказания. Событие и состав административного правонарушения, выразившегося в недекларировании отраженных в акте таможенного досмотра товаров, общество не оспаривало.
Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые судебные акты об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований, акцентировал внимание на то, что заявитель в рамках административного и судебного производства не ходатайствовал о проведении иной (повторной, дополнительной, судебной) экспертизы, не представил каких-либо доказательств в обоснование другой (правильной) оценки рыночной стоимости спорных товаров.
Если заявитель не представил доказательств наличия обстоятельств, опровергающих выводы эксперта-оценщика, а арбитражный суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ экспертное заключение, сделал вывод об отсутствии оснований для признания его недопустимым для целей определения рыночной стоимости товаров, являющихся предметом административного правонарушения, данный довод не может быть положен в основу признания постановления, которым заявитель привлечен к административной ответственности в части назначения штрафа, недействительным <14>.
<14> Дела N А56-59587/2013, А56-55457/2013 и А56-71352/2012.
Однако в ряде случаев заключение эксперта, послужившее основанием для исчисления размера штрафа, не принимается судами в качестве доказательства.
Примером подобной ситуации является дело N А56-67953/2011, в рамках которого заключение эксперта, послужившее таможенному органу основанием для определения размера штрафа, признано не соответствующим требованиям законодательства и Методике определения рыночной стоимости товаров при производстве товароведческих экспертиз в экспертно-криминалистических службах Федеральной таможенной службы России (рекомендована заседанием Научно-методического совета Российского федерального центра судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации, протокол от 24.11.04 N 2, и внесена в Реестр методических материалов по судебной экспертизе Министерства юстиции Российской Федерации с присвоением регистрационного номера 002ЭМ/СЭ).
При этом суд апелляционной инстанции принял во внимание и оценил иное имеющееся в материалах дела заключение эксперта, представленное декларантом, и пришел к выводу о том, что оно может быть использовано для определения размера штрафа, который следует исчислить в том же порядке, что и таможня, - в размере 1/2 стоимости товара.
Таким образом, суд апелляционной инстанции в рамках полномочий и в пределах санкции, установленной частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, снизил размер штрафных санкций.
Следует отметить и часто встречающуюся ошибку судов первой и апелляционной инстанций, когда они, признавая недопустимым и ненадлежащим доказательством по делу заключение эксперта, на основании которого таможенным органом определен размер штрафа, признают незаконным и отменяют постановление таможни о привлечении декларанта к административной ответственности по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ в части назначения наказания в виде административного штрафа.
Вместе с тем исходя из разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в пункте 19 Постановления от 02.06.04 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 10), суд, установив отсутствие оснований для применения конкретной меры ответственности и руководствуясь частью 2 статьи 211 АПК РФ, принимает решение о признании незаконным и об изменении оспариваемого постановления в части назначения наказания.
Исходя из изложенного кассационный суд отменяет такие судебные акты и направляет дела на новое рассмотрение, отмечая, что при признании незаконным оспариваемого постановления в части назначения наказания в резолютивной части решения должна быть указана мера ответственности, назначенная судом.
К примеру, названная позиция приведена в деле N А52-3594/2012, при рассмотрении которого суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии в действиях общества состава вменяемого правонарушения, но признали незаконным и отменили постановление таможни в связи с неправильным определением размера административного штрафа.
Суд кассационной инстанции, руководствуясь приведенными в пункте 19 Постановления Пленума ВАС РФ N 10 разъяснениями, отменил обжалуемые судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав следующее.
Суды отклонили представленное таможней экспертное заключение о рыночной стоимости товаров, являющихся предметом административного правонарушения. В свою очередь общество, оспаривая правильность расчета данной суммы, не представило иного экспертного заключения. Признавая отчет об оценке от 22.06.12 недопустимым доказательством, суды фактически уклонились от оценки этого документа, при этом не усмотрев каких-либо процессуальных нарушений при его составлении. Признавая оспариваемое постановление таможни недействительным в полном объеме, суды не учли, что состав административного правонарушения в данном случае установлен и подтвержден материалами дела.
Аналогичные выводы содержатся и в судебных актах по делу N А56-17053/2011.
Согласно материалам дела N А56-76970/2012 оспариваемым постановлением таможни общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 1/2 стоимости товара, явившегося предметом административного правонарушения, - 7 970 634 руб. Суды первой и апелляционной инстанций, сделав вывод о наличии в действиях общества состава вмененного административного правонарушения, вместе с тем признали незаконным и отменили обжалуемое постановление таможни в связи с неправильным определением размера административного штрафа.
Суд кассационной инстанции поддержал выводы судов о наличии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, и согласился, что стоимость товара для целей исчисления штрафа определена таможней с нарушением требований КоАП РФ. Как указано в постановлении кассационной инстанции, суды, оценивая глубину и достоверность выводов эксперта в конкретном случае в связи с конкретной методикой исследования, признали заключение эксперта недостоверным (объективно не отражающим реальную рыночную стоимость товара).
В рамках рассмотрения дела N А56-43914/2011 суд кассационной инстанции признал неправомерным вывод судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии вины общества во вменяемом ему правонарушении. Однако, поддерживая вывод судов, сделанный после оценки экспертного заключения о рыночной стоимости спорного товара, о недоказанности таможней обоснованности размера административного штрафа, кассационная инстанция отметила, что допущенное судами нарушение (неправильное истолкование закона) не привело к принятию незаконных судебных актов.
Изучая сложившуюся практику рассмотрения дел с применением статьи 16.2 КоАП РФ, нельзя не выделить в отдельную, пусть и не большую, группу споры, касающиеся процессуальных нарушений со стороны таможенных органов при производстве административных дел.
Анализируя и оценивая доказательства, собранные таможенными органами, суды порою выявляют неточности в определении досматриваемого товара.
Например, при рассмотрении дела N А56-37403/2011 судами установлено, что акт таможенного досмотра содержит недостоверные и противоречивые сведения, которые не позволяют однозначно идентифицировать товары, являющиеся, по мнению таможни, предметом административного правонарушения, а также определить их вес. Суды не приняли этот акт в качестве надлежащего доказательства по делу и сделали вывод о том, что таможня не представила допустимых, достоверных и достаточных доказательств, подтверждающих наличие в действиях общества состава вмененного ему административного правонарушения.
Допущенные административными органами процессуальные нарушения впоследствии могут послужить основанием для признания незаконным и отмены постановления о привлечении к административной ответственности.
Так, в рамках дела N А56-64604/2012 суды пришли к выводу о несоблюдении таможенным органом процедуры привлечения общества к административной ответственности. Каких-либо доказательств надлежащего извещения общества о времени и месте рассмотрения административного дела таможенный орган не представил. Подобные обстоятельства свидетельствуют о лишении общества гарантий защиты прав, предоставленных ему законодательством при привлечении к административной ответственности. Выявленное нарушение является существенным (пункт 4 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ) и может расцениваться как не позволившее всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело об административном правонарушении.
В силу пункта 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 10 нарушение административным органом при производстве по делу об административном правонарушении процессуальных требований, установленных КоАП РФ, является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления административного органа (часть 2 статьи 211 АПК РФ) при условии, если указанные нарушения носят существенный характер и не позволили всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.
Подавая кассационную жалобу по делу N А56-26669/2012, общество ссылалось на несоблюдение таможенным органом порядка привлечения его к административной ответственности в части надлежащего уведомления о дате рассмотрения дела об административном правонарушении. Суд кассационной инстанции поддержал выводы судов предыдущих инстанций о наличии в действиях заявителя состава вмененного правонарушения применительно к части 1 статьи 16.2 КоАП РФ, вместе с тем, ссылаясь на положения части 2 статьи 25.1 КоАП РФ, посчитал, что жалоба подлежит удовлетворению, а обжалуемое постановление апелляционной инстанции - отмене.
Как следует из материалов дела N А56-5655/2013, определение о назначении экспертизы от 06.09.12 получено обществом в день составления экспертного заключения, что свидетельствует о неисполнении таможенным органом установленной в части 4 статьи 26.4 КоАП РФ обязанности ознакомить общество с названным определением до его направления для исполнения экспертному учреждению. Судами установлено, что выводы таможенного органа о наличии в действиях заявителя состава вмененного правонарушения основаны исключительно на содержащихся в экспертном заключении от 04.10.12 исследованиях спорного товара, в то время как общество в установленном порядке не ознакомлено с определением о назначении экспертизы, а потому не имело возможности заявлять отвод эксперту, просить о привлечении в качестве эксперта указанных им лиц, ставить вопросы для дачи на них ответов в заключении эксперта.
При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что спорное экспертное заключение нельзя признать допустимым и надлежащим доказательством в силу части 3 статьи 26.2 КоАП РФ, и удовлетворили требования заявителя о признании незаконным и отмене постановления таможни.
Анализ судебной практики наглядно демонстрирует актуальность проблемы, связанной с отличием недекларирования от недостоверного декларирования товаров. Значительное место в рассматриваемой категории дел до сих пор занимают споры о квалификации действий декларантов (таможенных представителей) по части 1 или 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Данные разногласия существовали еще до принятия ТК ТС, а правовая позиция по этому вопросу отражена в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.06 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Постановление Пленума ВС РФ N 18).
Согласно пункту 30 Постановления Пленума ВС РФ N 18 при разграничении административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частями 1 и 2 статьи 16.2 КоАП РФ, необходимо исходить из следующего.
Споры при нарушении таможенного законодательства о декларировании товаров (часть 3)
Частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ установлена ответственность за недекларирование товаров и (или) транспортных средств, когда лицом фактически не выполняются требования таможенного законодательства по декларированию и таможенному оформлению товара, то есть таможенному органу не заявляется весь товар либо его часть (не заявляется часть однородного товара либо при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации сообщаются сведения только об одном товаре или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации).
Если же товар по количественным характеристикам задекларирован полностью, но декларантом либо таможенным брокером (представителем) в таможенной декларации заявлены не соответствующие действительности (недостоверные) сведения о качественных характеристиках товара, необходимых для таможенных целей, эти действия образуют состав административного правонарушения, предусмотренный частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, при условии, что такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.
Учитывая, что АС СЗО при рассмотрении дел неоднократно руководствовался указанной позицией Пленума ВС РФ по вопросу о правильной квалификации, особый интерес представляют выводы, содержащиеся в нижеприведенных примерах.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления таможенного органа по делу об административном правонарушении, которым общество привлечено к административной ответственности на основании части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
Судом установлено, что общество указало в декларации следующие количественные сведения о товаре: 1600 шт., вес нетто 3040 кг, вес брутто 3296 кг. В результате таможенного досмотра таможней выявлено, что фактически перемещен товар в количестве 1600 шт., как заявлено в декларации. В результате проведенного взвешивания грузовых мест выявлено занижение веса товара (нетто) на 768 кг, что повлияло на размер таможенных платежей, так как ставка таможенной пошлины установлена 0,7 евро за килограмм.
Общество, основываясь на данных упаковочных листов, ошибочно указало вес товара, при этом правильно заявило сведения о количестве самого товара и грузовых мест. Таможенным органом сделан вывод о недекларировании 768 кг товара, которые, по его мнению, соответствуют 322,689 единицам товара, в результате 322 единицы товара были изъяты таможенным органом.
По факту недостоверного декларирования сведений в графе 38 декларации о весе товара таможней вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
В ходе производства по делу об административном правонарушении таможня квалифицировала действия общества как недекларирование 768 кг товара; общество привлечено к административной ответственности с наложением административного штрафа в размере 1/2 стоимости товара, явившегося предметом административного правонарушения, что составило 229 022 руб. 05 коп.
Судебные инстанции, сделав вывод о неправильной квалификации действий общества по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ, удовлетворили заявление общества и признали незаконным постановление о привлечении к ответственности.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС в декларации на товары указываются в том числе сведения о товарах, к которым относится количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, общество задекларировало весь товар, перемещаемый через таможенную границу, и представило подтверждающие документы. При этом таможней фактически обнаружены только недостоверные сведения о весе товара. Расхождения по весу товара выявлены таможенным органом в результате взвешивания товара. Расхождений по количеству единиц товара не выявлено.
Учитывая специфику товара, имеющего несколько количественных характеристик для целей декларирования, суды приняли во внимание, что стоимость ввезенного по спорной декларации товара определялась сторонами исходя из его стоимости за единицу (штуку), а не по весу. Представленными при декларировании документами подтверждается, что количество ввезенного товара указано в штуках, цена - за единицу товара, оплата произведена исходя из количества ввезенного товара. Вес товара был заявлен обществом на основании данных упаковочных листов поставщика товара.
Исходя из изложенного суды обоснованно указали, что неправильное указание веса товара в данном случае свидетельствует о недостоверном декларировании товара, что влечет административную ответственность, предусмотренную за заявление декларантом либо таможенным брокером (представителем) при декларировании товаров и (или) транспортных средств недостоверных сведений о товарах и (или) транспортных средствах частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, поскольку такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера (дело N А21-2737/2011).
Таким образом, в случае ввоза товара, стоимость которого определена декларантом исходя из цены за единицу (штуку), при этом количество ввезенного товара указано в штуках, и эти данные подтверждаются таможенными декларациями и другими сопроводительными документами, неправильное указание веса товара свидетельствует о недостоверном декларировании товара, что влечет административную ответственность, предусмотренную частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении суда кассационной инстанции по делу N А56-9752/2013.
Кроме того, для правильной квалификации правонарушения таможенным органам и судам следует исходить из степени соответствия задекларированного товара фактически ввезенному.
Как видно из материалов дела N А56-33010/2013, общество подало в таможню электронную декларацию с целью помещения товаров - "медные аноды для гальванических покрытий изделий" под таможенную процедуру "экспорт". Декларантом указан код ТН ВЭД 7419 91 000 0, ставка ввозной таможенной пошлины - 0 процентов.
При проведении таможенного контроля в результате таможенного досмотра товара было установлено, что товар представляет собой металлические изделия прямоугольной формы (размеры 60 x 35 x 4 см) черного цвета с технологическими отверстиями на "ушках", маркировка отсутствует, в связи с чем отобраны пробы и образцы указанного товара и отправлены на исследование в Экспертно-криминалистическую службу Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления (ЭКС ЦЭКТУ).
На основании заключения ЭКС ЦЭКТУ таможенным органом вынесено решение о классификации товара в подсубпозиции 7403 29 000 0 ТН ВЭД (ставка ввозной таможенной пошлины 10 процентов), товар описан как медь необработанная с содержанием меди более 97,5%, железа более 0,3 мас.%.
По факту недекларирования в установленном порядке ввозимых товаров таможней в отношении общества возбуждено дело об административном правонарушении по признакам деяния, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, и Постановлением от 30.04.13 общество признано виновным в совершении административного правонарушения согласно вышеназванной квалификации с назначением наказания в виде штрафа в размере 1/2 стоимости товаров, явившихся предметом административного правонарушения, что составило 6 905 125 руб. 50 коп.
Суды, исследовав и оценив представленные участниками спора доказательства, пришли к выводу о неверной квалификации таможенным органом действий общества по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
При этом они указали, что спорный товар по количественным характеристикам задекларирован в полном объеме, а неверное указание качественных характеристик товара (код ТН ВЭД и наименование товара) свидетельствует о недостоверном декларировании товара, что влечет административную ответственность по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ, поскольку такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.
Кроме того, суды пришли к выводу об отсутствии в действиях заявителя вины в совершенном правонарушении, поскольку без проведения экспертизы невозможно визуально установить несоответствие указанных в документах описания и кода ТН ВЭД товара фактическим.
Из изложенного следует вывод, что неверное указание качественных характеристик товара, в том числе кода ТН ВЭД и наименования товара, при декларировании товара по его количественным характеристикам в полном объеме влечет административную ответственность на основании части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
Аналогичная позиция содержится в деле N А56-39027/2012, согласно материалам которого компания была привлечена таможенным органом к административной ответственности по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ - за недекларирование товара. Основанием для привлечения послужил установленный в ходе таможенного досмотра факт, что вместо части товара N 1 с арт. R-87-6 "детская игрушка - летающая тарелка" в количестве 8000 шт., заявленного в декларации, обществом предъявлен к таможенному оформлению товар, представляющий собой "игрушечное изделие, предположительно из пластмассы, по форме представляющее собою автомат, находящееся в прозрачном полиэтиленовом пакете. Вместе с автоматом в пакете находятся три пластмассовых диска круглой формы с выступающими краями", общим количеством 8000 шт.
Как установили суды двух инстанций, спорный товар был задекларирован. Вместе с тем товар поименован декларантом в соответствии с переводом сопроводительных документов с английского языка. Суды пришли к выводу, что оба наименования товара (указанное декларантом и сформулированное таможенным органом) относятся к одной товарной позиции 9503 ТН ВЭД, по количественным характеристикам товар заявлен полностью. В данном случае неверно указаны лишь качественные характеристики спорного товара. Основываясь на официальных разъяснениях, содержащихся в пункте 30 Постановления Пленума ВС РФ N 18, кассационный суд поддержал вывод судов о том, что неправильное указание качественных характеристик товара не влечет ответственности по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
Общество подало в таможню декларацию, в том числе на товар N 2 в количестве 2149 рулонов.
В ходе таможенного декларирования и контроля проведен таможенный досмотр товара, отобранные образцы товаров переданы на исследование в региональный филиал ЭКС ЦЭКТУ.
Экспертизой установлено, что только часть товара N 2, в количестве 71 рулон, заявлена обществом в декларации. Товары же в количестве 2078 рулонов не являются товаром, сведения о котором заявлены в декларации.
Указанное заключение послужило основанием для вынесения в отношении общества постановления по делу об административном правонарушении, которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения в соответствии с частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ. Действия общества квалифицированы как "недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих декларированию".
Суды первой и апелляционной инстанций, указав, что в ходе таможенного декларирования общество заявило в декларации то количество товара, которое фактически было им перевезено через таможенную границу, а недостоверные сведения установлены таможней о качественных характеристиках товара, заявленного в декларации (в частности, неправильное указание кода ТН ВЭД), сделали вывод о том, что квалификация таможней действий общества по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ является неправильной.
Кассационный суд признал данный вывод судов неправомерным и отменил судебные акты, руководствуясь при этом следующим.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС установлено, что в декларации на товары указываются в том числе сведения о товарах, к которым относятся наименование, описание, классификационный код товаров по ТН ВЭД, наименование страны происхождения, наименование страны отправления (назначения), описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера), количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения, таможенная стоимость, статистическая стоимость.
В данном случае обществом товар N 2 заявлен как "полотна основовязаные, из синтетических комплексных полиэфирных нетекстурированных нитей, 100% полиэстер, окрашенные, шириной 2,9 м, общая длина 98 290,7 м, поверхностная плотность 52 г/кв. м, общая площадь 285 043,03 кв. м, изготовлены на трикотажных основовязальных машинах, для фабричного пошива занавесок, не для розничной продажи, всего 2149 рулонов ткани на картонных шпулях, упакованные в 339 полиэтиленовых мешков", код товара согласно ТН ВЭД - 6005 32 100 0.
По факту на территорию Российской Федерации ввезен лишь 71 рулон указанного товара, сведения об остальных товарах, обнаруженных в ходе таможенного досмотра, в количестве 2078 рулонов обществом в декларации не заявлены, к тому же эти товары относятся к другой товарной позиции ТН ВЭД - 5407.
Таким образом, в данном случае общество при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в декларации сообщило сведения только об одном товаре (товаре N 2).
Поскольку изначально в поданной обществом декларации не указаны все сведения о спорном товаре, заявление которых предусмотрено подпунктом 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС, то есть фактически указан другой товар, то правильное заявление его количественных характеристик не имеет правового значения и не может образовывать состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.
С учетом изложенного кассационный суд признал неправомерным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что квалификация действий общества по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ является неправильной.
Таким образом, заявление декларантом в таможенной декларации недостоверных сведений лишь о качественных характеристиках товара при правильном заявлении его количественных характеристик образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, только в том случае, если изначально в декларации указаны все сведения о спорном товаре, заявление которых предусмотрено подпунктом 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС, то есть товар изначально должен быть задекларирован применительно к порядку, предусмотренному таможенным законодательством, а не указанием в таможенной декларации лишь его количества при заявлении сведений о другом товаре.
Аналогичные выводы приведены в судебном акте по делу N А56-45295/2013.
Частью 3 статьи 16.2 КоАП РФ установлена административная ответственность за заявление декларантом или таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений о товарах либо представление недействительных документов, если такие сведения или документы могли послужить основанием для несоблюдения установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза, решениями Комиссии Таможенного союза и нормативными правовыми актами Российской Федерации, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, запретов и ограничений.
Состав административного правонарушения, предусмотренного этой частью статьи 16.2 КоАП РФ, закрепляет признак объективной стороны, который заключается в противоправности деяния, выраженного в недостоверности внесения в таможенную декларацию сведений о товаре или представлении недействительных документов.
При этом, исходя из примечания 2 к статье 16.1 КоАП РФ, для целей применения главы 16 КоАП РФ под недействительными документами понимаются поддельные документы, документы, полученные незаконным путем, документы, содержащие недостоверные сведения, документы, относящиеся к другим товарам и (или) транспортным средствам, и иные документы, не имеющие юридической силы.
Сообщение недостоверных сведений или представление недействительных документов должно служить цели несоблюдения установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза, решениями Комиссии Таможенного союза и нормативными правовыми актами Российской Федерации, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, запретов и ограничений.
Субъект и субъективная сторона комментируемого состава административного правонарушения аналогичны рассмотренным в части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 152 ТК ТС перемещение товаров через таможенную границу осуществляется с соблюдением запретов и ограничений, если иное не установлено указанным Кодексом, международными договорами государств - членов Таможенного союза, решениями Комиссии Таможенного союза и нормативными правовыми актами государств - членов Таможенного союза, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, которыми установлены такие запреты и ограничения.
Под запретами и ограничениями согласно пункту 8 статьи 4 ТК ТС понимается комплекс мер, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, включающий меры нетарифного регулирования, меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов, особые виды запретов и ограничений внешней торговли товарами, меры экспортного контроля, в том числе в отношении продукции военного назначения, технического регулирования, а также санитарно-эпидемиологические, ветеринарные, карантинные, фитосанитарные и радиационные требования, которые установлены международными договорами государств - членов Таможенного союза, решениями Комиссии Таможенного союза и нормативными правовыми актами государств - членов Таможенного союза, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза.
В силу пункта 1 статьи 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено названным Кодексом. В том числе при декларировании товаров представляются документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений (подпункт 5 пункта 1 статьи 183 ТК ТС).
Исходя из разъяснений Пленума ВАС РФ, данных в пункте 11 Постановления от 08.11.13 N 79 "О некоторых вопросах применения таможенного законодательства", административная ответственность, предусмотренная частью 3 статьи 16.2 КоАП РФ, наступает в случае, если заявленные недостоверные, в том числе неполные, сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, неприменения установленных запретов и ограничений.
При рассмотрении дел об оспаривании постановлений таможенных органов о привлечении к указанной административной ответственности судам необходимо учитывать, что соответствующие административные правонарушения следует считать оконченными с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, содержащей такие сведения, поскольку в силу пункта 7 статьи 190 ТК ТС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, в частности для определения размера таможенных пошлин, налогов.
При этом уплата декларантом или таможенным представителем таможенных пошлин, налогов в надлежащем размере, а также представление документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, до выпуска товаров или до составления протокола об административном правонарушении не может рассматриваться как основание освобождения от административной ответственности, а согласно пункту 2 части 1 статьи 4.2 КоАП РФ может являться обстоятельством, смягчающим ее.
Как показывает судебная статистика, количество дел по данной категории незначительно и в основном сводится к проблеме правильной квалификации правонарушений (дела N А66-10550/2012, А56-56305/2011 и А56-57318/2011).
В рамках дела N А66-10550/2012 общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к таможне о признании незаконным и отмене постановления от 14.08.12 по делу об административном правонарушении, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 16.3 КоАП РФ.
Решением суда в удовлетворении заявленных требований обществу отказано. Постановлением апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, требование общества удовлетворено.
В кассационной жалобе таможенный орган указывал на то, что заявленные обществом сведения о ввозимом товаре и его классификационном коде полностью соответствовали действительности, в связи с чем состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 3 статьи 16.2 КоАП РФ, таможенным органом в действиях заявителя не установлен. Вместе с тем таможня считает доказанным факт совершения обществом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 16.3 КоАП РФ, поскольку заявитель не представил одновременно с декларацией предусмотренную в данном случае обязательную лицензию на перемещение спорного товара.
Судами установлено, что представителем общества в таможню была подана декларация, по которой в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления под N 3 задекларирован товар "клей в наборах с очистителем: клей в тюбиках 3 шт. по 3 гр. (цианакрилат), без содержания этилового спирта, очиститель - ацетон 1 шт. x 20 мл, арт. ВР304, 8640 наборов", код 3506 10 000 0 ТН ВЭД, изготовитель UNION SOURCE CO., LTD, Китай.
По данной товарной партии в целях таможенного контроля был осуществлен отбор проб (образцов) товара. Согласно заключению ЦЭКТУ Федеральной таможенной службы заявленный обществом товар содержит около 95% (масс.) ацетона.
Пунктом 383 раздела 2.12 Единого перечня товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами <15>, утвержденного решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.09 N 19, решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 N 132 (далее - Перечень товаров) предусмотрено, что ввоз на таможенную территорию Таможенного союза ацетона как в отдельности, так и в составе любых других товаров и смесей (в концентрации 60% и более) осуществляется на основании разовой лицензии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации.
<15> Документ утратил силу в связи с изданием решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.08.12 N 134.
Однако в комплекте документов по данной декларации разрешительные документы отсутствовали. В графе 44 электронной декларации сведения о разрешительных документах не даны. Копии каких-либо документов, подтверждающих массовую долю ацетона в декларируемом очистителе, в электронных документах по вышеуказанной декларации также отсутствовали.
В связи с выявленным нарушением в отношении общества возбуждено дело об административном правонарушении по части 1 статьи 16.3 КоАП РФ.
Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции сослался на неправильную квалификацию вмененного обществу состава административного правонарушения.
Разделом 2.12 Перечня товаров утвержден список наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, ввоз и вывоз которых на таможенную территорию Таможенного союза допускается на основании лицензии, содержащий в пункте 383 ацетон (60% и более).
В этом же разделе отражено, что концентрация веществ, указанных в данном Перечне, определяется исходя из массовой доли вещества в составе смеси (раствора).
Кроме того, Частью 2 статьи 30 Федерального закона от 08.01.98 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" предусмотрено, что деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, подлежит лицензированию и осуществляется в соответствии с международными договорами и законодательством Российской Федерации. Нормами вышеуказанного Закона предусмотрено, что перечень данных веществ утверждается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.98 N 681 ацетон включен в список прекурсоров, оборот которых в Российской Федерации ограничен и в отношении которых устанавливаются меры контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации (список IV).
Таким образом, исходя из вышеперечисленных норм и с учетом того, что спорный товар включен в Перечень товаров, перемещение которых допускается на основании лицензии, общество должно было получить разовую лицензию, выдаваемую уполномоченным государственным органом государств - участников Таможенного союза (в Российской Федерации - Министерство промышленности и торговли) при превышении в спорном товаре установленного уровня концентрации ацетона.
Как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВС РФ N 18, при разграничении административных правонарушений, ответственность за которые установлена частью 3 статьи 16.2 и статьей 16.3 КоАП РФ, следует исходить из того, что по части 1 и части 2 статьи 16.3 КоАП РФ действие подлежит квалификации в том случае, когда несоблюдение указанных запретов и ограничений не связано с заявлением таможенному органу при декларировании недостоверных сведений о товарах и транспортных средствах.
Если же действие лица, привлекаемого к административной ответственности, выражается в заявлении в таможенной декларации недостоверных сведений, влияющих на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а равно в представлении при декларировании товаров недействительных документов, послуживших основанием для неприменения таких запретов и ограничений (например, поддельного сертификата соответствия), то с учетом исключений, названных в части 1 и части 2 статьи 16.3 КоАП РФ, такое действие (бездействие) подлежит квалификации по части 3 статьи 16.2 КоАП РФ.
В данном случае таможня установила, что при декларировании товара в декларации общество указало недостоверные сведения о товаре (не отразило информацию о содержании ацетона), тогда как именно эти сведения могли послужить основанием для неприменения ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При этом ввоз спорного товара сопряжен с его декларированием.
При таких обстоятельствах апелляционный суд обоснованно указал на то, что таможенный орган был вправе применить специальную норму административного права - часть 3 статьи 16.2 КоАП РФ.
Также хочется отметить ситуации, в которых декларант формально исполняет свою обязанность и представляет сертификаты соответствия на товар, ввозимый на территорию Таможенного союза, вместе с тем таможенные органы указывают на их недействительность и привлекают декларанта к административной ответственности по части 3 статьи 16.2 КоАП РФ.
Примером таких случаев могут послужить следующие дела.
Суды установили, что обществом ввозился товар - "игрушки, предназначенные для игровых целей, для детей старше трех лет, страна отправления/происхождения Китай/Китай".
Поскольку данный товар включен в Перечень продукции (изделий), в отношении которой подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке (подтверждении) соответствия требованиям Технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек", утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 31.01.13 N 11, при его декларировании необходимо наличие сертификатов соответствия.
Указанные сертификаты были представлены, однако декларант не учел, что на момент представления таможенной декларации в законодательстве, регулирующем этот вопрос, произошли изменения.
Так, решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.11 N 798 утвержден Технический регламент Таможенного союза ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек", вступивший в силу с 1 июля 2012 года. Пунктом 3.2 данного решения предусмотрено, что документы об оценке (подтверждении) соответствия обязательным требованиям, установленным нормативными правовыми актами Таможенного союза или законодательством государства - члена Таможенного союза, выданные или принятые в отношении продукции, являющейся объектом технического регулирования Технического регламента, до дня вступления его в силу, действительны до окончания срока их действия, но не позднее 15 февраля 2014 года. Указанные документы, выданные или принятые до дня официального опубликования названного решения, действительны до окончания срока их действия.
Суды, установив, что в рассматриваемых случаях таможенные декларации поданы обществом после истечения срока, указанного в пункте 3.2 решения N 798 (15 февраля 2014 года), пришли к выводу о том, что представленные заявителем сертификаты соответствия являются недействительными и не могут подтверждать соответствие ввозимого товара обязательным требованиям технического регулирования в Таможенном союзе, установленным ТР ТС N 008/2011 (дела N А56-64483/2014 и А56-64481/2014).
В заключение проведенного анализа рассмотрения арбитражными судами Северо-Западного федерального округа споров, связанных с применением статьи 16.2 КоАП РФ, необходимо отметить единообразие толкования норм таможенного законодательства, что позволяет как таможенным органам, так и декларантам, ориентируясь на сложившуюся в регионе практику, решать спорные ситуации при декларировании товаров во внесудебном порядке.
Кроме того, в настоящий момент на территории Таможенного союза сформировалось новое объединение - Евразийский экономический союз. При этом к данному Союзу, кроме Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан, присоединилась Республика Армения, а также одним из потенциальных участников и членов Союза является Кыргызская Республика (Республика Киргизия).
В соответствии со статьей 101 Договора о Евразийском экономическом союзе <16> до вступления в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с Договором о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27.11.09.
<16> Подписан в г. Астане 29 мая 2014 года.
Полагаем, что выработанная в Арбитражном суде Северо-Западного округа практика послужит не только ориентиром для новых участников Союза, но и в будущем при разработке и принятии единого Таможенного кодекса Евразийского экономического союза повысит качество нового Кодекса, что приведет к увеличению товарооборота между странами.
Сравнительный анализ положений главы «Исчисление таможенных пошлин, налогов» ТК ЕАЭС и ТК ТС (часть 1) Начало
Татьяна Александровна Григорьева, консультант по ВЭД «Альта-Софт»
Сегодняшним обзором откроем цикл статей по сравнению главы 7 «Исчисление таможенных пошлин, налогов» из раздела II «Таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины» ТК ЕАЭС и главы 10 ТК ТС. В главе уменьшилось количество статей, их теперь шесть, а не семь. Как было сказано в предыдущей публикации, статья «Плательщики таможенных пошлин, налогов» по ТК ТС, в ТК ЕАЭС перемещена в главу 5 «Общие положения о таможенных платежах». Статью 78 ТК ТС «Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов» из нового Кодекса убрали вовсе. Но в ТК ЕАЭС появились новые положения по исполнению обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, они находятся в статье 55 «Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов». Продолжим постатейное сравнение главы по ТК ТС и ТК ЕАЭС.
Итак, статья 51 ТК ЕАЭС «Объект обложения таможенными пошлинами, налогами и база для исчисления таможенных пошлин, налогов» в части названия и содержания соответствует статье 75 ТК ТС, за исключением небольших уточнений:
|
Ст. 51 ТК ЕАЭС |
Ст. 75 ТК ТС |
|
п. 1. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. |
п. 1. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. |
|
п. 2. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено настоящим Кодексом. |
п. 2. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара). |
|
п. 3. База для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов. |
п. 3. Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств – членов таможенного союза. |
В первом пункте статьи 51 ТК ЕАЭС добавлена фраза «а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом», но «иные случаи» в данной статье не указываются. Тем не менее, объектами обложения таможенными платежами теперь признаются товары, образовавшиеся на территории Союза (продукты переработки, отходы, товары, образовавшиеся в СЭЗ и на свободных складах). Во втором пункте этой же статьи добавлена фраза «если иное не установлено настоящим Кодексом», а «иное», опять же не установлено. И как видно по третьему пункту, «налоговая база» для исчисления налогов будет называться просто «базой для исчисления налогов. «Иных» отличий в статье нет.
Статья 52 ТК ЕАЭС «Исчисление таможенных пошлин, налогов» соответствует статье 76 ТК ТС, но в этой статье изменения более значительные, нежели в предыдущей. Она расширяет полномочия таможенных органов по исчислению таможенных платежей. Если, согласно ТК ТС, исчисление сумм таможенных пошлин проводилось таможенными органами только в случае взыскания таможенных пошлин и налогов таможенными органами, то согласно положениям ст. 52 ТК ЕАЭС, таможенные органы будут исчислять таможенные платежи по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов, а также при наступлении обстоятельств, указанных в подпунктах 2 – 11 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС. Для удобства пользования, расшифруем отсылочные нормы подпунктов 2 – 9 в таблице:
|
Номер отсылочной нормы из пп. 2 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
Статья 56 ТК ЕАЭС |
Будет подробно разобрана отдельно. |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 3 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
пункт 4 статьи 91 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при прибытии товаров на таможенную территорию Союза, срок их уплаты и исчисление». |
1) при недоставке товаров в место прибытия – день пересечения товарами таможенной границы Союза, а если этот день не установлен, – день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;
2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, – день такой утраты, а если этот день не установлен, – день пересечения товарами таможенной границы Союза;
3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Союза без помещения на временное хранение или без выпуска товаров таможенным органом в месте прибытия – день такого вывоза, а если этот день не установлен, – день пересечения товарами таможенной границы Союза. |
|
пункт 3 статьи 97 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при убытии иностранных товаров с таможенной территории Союза, срок их уплаты и исчисление». |
В случае утраты иностранных товаров при убытии с таможенной территории Союза до фактического пересечения таможенной границы Союза, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения. |
|
пункт 4 статьи 103 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при временном хранении товаров, срок их уплаты и исчисление». |
Для перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров:
в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их на складе временного хранения или принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения.
Для лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:
в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения.
Для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:
в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа;
в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения товаров. |
|
пункт 5 статьи 153 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке (транспортировке) по таможенной территории Союза, срок их уплаты и исчисление». |
Если товары не доставлены в место доставки товаров в установленный таможенным органом срок таможенного транзита и действие таможенной процедуры не завершено. |
|
пункт 6 статьи 162 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада, срок их уплаты и исчисление». |
Для декларанта :
в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае утраты или передачи товаров иному лицу до завершения действия таможенной процедуры таможенного склада, если хранение товаров осуществлялось не на таможенном складе, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае вывоза товаров за пределы места хранения, если хранение товаров осуществлялось не на таможенном складе.
Для владельца таможенного склада:
в случае утраты товаров, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях хранения;
в случае выдачи товаров с таможенного склада без представления ему документов, подтверждающих завершение действия таможенной процедуры таможенного склада. |
|
пункт 3 статьи 241 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта, срок их уплаты и исчисление» |
Невывоза с таможенной территории Союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, до истечения срока. |
|
пункт 8 статьи 279 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении временно ввозимых (временно ввезенных) транспортных средств международной перевозки, срок их уплаты и исчисление» |
В случае совершения действий, указанных в пункте 4 статьи 275 настоящего Кодекса (использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки для внутренней перевозки,передача временно ввезенных транспортных средств международной перевозки иным лицам, в том числе в аренду (субаренду), за некоторыми исключениями, перечисленными в той же статье);
в случае утраты временно ввезенных транспортных средств международной перевозки, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения |
|
пункт 4 статьи 280 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении временно вывозимых (временно вывезенных) транспортных средств международной перевозки, срок их уплаты и исчисление» |
В случае утраты временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, являющихся товарами Союза;
в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные транспортные средства международной перевозки, являющиеся товарами Союза, без помещения таких транспортных средств под таможенную процедуру экспорта. |
|
пункт 4 статьи 284 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, декларируемых (выпущенных) в качестве припасов, срок их уплаты и исчисление». |
В случае утраты иностранных товаров, декларируемых (выпущенных) в качестве припасов, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае использования таких иностранных товаров на таможенной территории Союза в целях, не предусмотренных главой 39 «Особенности порядка и условий перемещения через таможенную границу союза припасов». |
|
пункт 4 статьи 288 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов у назначенного оператора почтовой связи в отношении международных почтовых отправлений при их размещении в зоне таможенного контроля места (учреждения) международного почтового обмена» |
В случае утраты международных почтовых отправлений, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае выдачи международных почтовых отправлений получателю до выпуска таможенным органом товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях. |
|
пункт 3 статьи 295 «Возникновение и прекращение обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, срок их уплаты и исчисление» |
В случае незавершения действия таможенной процедуры таможенного транзита в отношении иностранных товаров. |
Сравнительный анализ положений главы «Исчисление таможенных пошлин, налогов» ТК ЕАЭС и ТК ТС (часть 1) Окончание
|
пункт 8 статьи 295 «Возникновение и прекращение обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, срок их уплаты и исчисление». |
В случае незавершения действия таможенной процедуры таможенного транзита в отношении товаров Союза. |
|
пункт 3 статьи 309 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров Союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, срок их уплаты и исчисление». |
В случае, если товары Союза, перевозимые (транспортируемые) с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) морем, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита и вывезенные с таможенной территории Союза, не ввезены на таможенную территорию Союза. |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 4 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
При несовершении декларантом действий, указанных в пункте 9 статьи 117 ТК ЕАЭС «Особенности таможенного декларирования товара, перемещаемого через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде»: |
В случае если нарушен установленный в соответствии с пунктом 8 статьи 117 1 срок подачи декларации на товары в отношении последнего компонента товара и (или) если до истечения такого срока решение о классификации товаров прекратило действие либо было отозвано. |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 5 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
При наступлении обстоятельств, указанных в пункте 7статьи 208 2 настоящего Кодекса, в случаях, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, подлежит исполнению лицами, указанными в пункте 3 статьи 208 настоящего Кодекса |
п. 7 ст. 208:
1) в случае вывоза с территории СЭЗ иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, до завершения в отношении таких товаров действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны либо без разрешения таможенного органа;
2) в случае передачи товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, иному лицу без завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны;
3) в случае невозврата на территорию СЭЗ до истечения срока, установленного таможенным органом в соответствии с абзацем первым пункта 5 3статьи 205 ТК ЕАЭС, товаров, вывезенных с территории СЭЗ.
п. 3 ст. 205:
В случае если в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на территории СЭЗ допускается совершение операций, указанных в пункте 14 статьи 205, если такие операции соответствуют условиям соглашения (договора) об осуществлении деятельности на территории СЭЗ (договора об условиях деятельности в СЭЗ, инвестиционной декларации, предпринимательской программы). |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 6 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
при исчислении таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 9 статьи 208 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, срок их уплаты и исчисление»
и пунктом 6 статьи 216 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободного склада, срок их уплаты и исчисление»ТК ЕАЭС; |
п. 9 ст. 208:
в случаях:
1. вывоза с территории СЭЗ иностранных товаров и (или) товаров, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, до завершения в отношении таких товаров действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны либо без разрешения таможенных органов;
2. передачи иностранных товаров и (или) товаров, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, иному лицу без завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны;
3. невозврата на территорию СЭЗ до истечения срока (см. сноску 3) товаров, вывезенных с территории СЭЗ;
4. незавершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны до истечения срока, установленного таможенным органом, в отношении товаров, вывезенных с территории СЭЗ;
5. утраты иностранных товаров и (или) товаров, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за исключением уничтожения или безвозвратной утраты вследствие аварии или обстоятельств непреодолимой силы или в результате естественной убыли;
6. непредставления в таможенный орган в установленный им срок, документов, подтверждающих факт захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения иным способом товаров;
7. прекращения таможенной процедуры экспорта в отношении товаров Союза и (или) изготовленных товаров из товаров Союза или товаров, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, признанных товарами Союза, кроме товаров, находящихся на территории СЭЗ.
п. 6 ст. 216:
В случае если в отношении товаров, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного таможенного склада, и в них не идентифицированы иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободного таможенного склада, наступили обстоятельства:
1.вывоза с территории свободного склада иностранных товарови (или) товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, до завершения в отношении таких товаров действия таможенной процедуры свободного склада либо без разрешения таможенного органа, за исключением случаев, когда такие товары могут быть вывезены с территории свободного склада без завершения действия таможенной процедуры свободного склада;
2. передачи иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, иному лицу до завершения в отношении таких товаров действия таможенной процедуры свободного склада, за исключением случаев, когда такие товары могут быть переданы;
3. в случае невозврата на территорию свободного склада до истечения срока, установленного таможенным органом товаров, вывезенных с территории свободного склада;
4. незавершения действия таможенной процедуры свободного склада до истечения срока, установленного таможенным органом в отношении товаров, вывезенных с территории свободного склада;
5. неразмещения на территории иного свободного склада до истечения срока, установленного таможенным органом товаров, вывезенных с территории свободного склада;
6. утраты иностранных товаров и (или) товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
7. непредставления таможенному органу в установленный им срок документов, подтверждающих факт захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения иным способом товаров;
8. прекращения таможенной процедуры экспорта в отношении товаров Союза и (или) товаров изготовленных из товаров Союза и товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада и признанных товарами Союза.
Далее в указанном пункте 6 ст. 216 перечислены способы исчисления таможенных платежей таможенными органами в различных случаях.
В случае если для определения таможенной стоимости товаров, а также для исчисления ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена Союза.
В случае если таможенный орган не располагает точными сведениями о товарах (характере, наименовании, количестве, происхождении и (или) таможенной стоимости), база для исчисления подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин определяется на основании имеющихся у таможенного органа сведений.
В случае если код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определен на уровне группировки с количеством знаков менее 10:
А) для исчисления ввозных таможенных пошлин применяется наибольшая из ставок таможенных пошлин, соответствующая товарам, входящим в такую группировку;
Б) для исчисления налогов применяется наибольшая из ставок налога на добавленную стоимость, наибольшая из ставок акцизов (акцизного налога или акцизного сбора), соответствующих товарам, входящим в такую группировку, в отношении которых установлена наибольшая из ставок таможенных пошлин;
С) для исчисления специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин применяется наибольшая из ставок специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, соответствующих товарам, входящим в такую группировку, с учетом абзаца десятого настоящего пункта. |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 7 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
при наступлении обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 «Условия помещения под специальную таможенную процедуру и порядок применения специальной таможенной процедуры в зависимости от категорий товаров, в отношении которых она применяется»ТК ЕАЭС, Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению; |
Ст. 254 ТК ЕАЭС :
В статье идет речь о категории товаров, в отношении которых применяется специальная таможенная процедура и о том, что в случаях, предусмотренных Комиссией и законодательством государств-членов Союза, определяются условия помещения товаров под специальную таможенную процедуру, а также порядок применения специальной таможенной процедуры, включая:
сроки и условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой;
порядок завершения действия специальной таможенной процедуры;
случаи и порядок приостановления и возобновления действия специальной таможенной процедуры;
обстоятельства возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей и обстоятельства, при которых обязанность по уплате таможенных платежей подлежит исполнению, и срок их уплаты;
таможенные процедуры, под которые могут помещаться товары для завершения и приостановления действия специальной таможенной процедуры, особенности исчисления и уплаты таможенных платежей при помещении товаров под эти таможенные процедуры и срок их уплаты.
Соответственно, в этих случаях таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом. |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 8 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
по результатам проведения таможенного контроля в случаях, указанных в пункте 1 статьи 315«Особенности исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в случае, если таможенному органу при проведении таможенного контроля после выпуска товаров не представлены документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации»ТК ЕАЭС; |
п. 1 ст. 315:
По результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаровтаможенный орган исчисляет таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины в соответствии с настоящей статьей, если таможенному органу:
1) не представлен ни один из документов, сведения о которых указаны в таможенной декларации, запрошенных (истребованных) таможенным органом для проверки заявленных в таможенной декларации сведений, влияющих на размер уплаченных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
2) представлены документы, сведения о которых указаны в таможенной декларации, запрошенные (истребованные) таможенным органом для проверки заявленных в таможенной декларации сведений, влияющих на размер уплаченных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, но такие документы не подтверждают проверяемые сведения. |
|
Номер отсылочной нормы из пп. 9 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
Расшифровка |
|
по результатам проведения таможенного контроля в случаях, предусмотренных пунктами 17 и 18 статьи 325 «Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатая до выпуска товаров»ТК ЕАЭС; |
п. 17 ст. 325:
При завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если представленные в соответствии с настоящей статьей документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают соблюдение положений ТК ЕАЭС, иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов, в том числе достоверность и (или) полноту проверяемых сведений, и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 5 ТК ЕАЭС.
п. 18 ст. 325:
При завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если документы и (или) сведения, запрошенные таможенным органом в соответствии с пунктами 4 и 15 настоящей статьи, либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, не представлены в установленные настоящей статьей сроки, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС. |
В подпунктах 10 и 11 отсылочных норм нет. В 10 подпункте сказано, что исчисление таможенных платежей осуществляется таможенными органами при наступлении обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, в отношении товаров, таможенное декларирование которых при их помещении под таможенную процедуру осуществлялось с использованием в качестве таможенной декларации транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов. А в подпункте 11 речь идет о тех случаях, когда таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в связи с обстоятельствами, наступившими после выпуска товаров, и в отношении товаров таможенные пошлины, налоги не были исчислены плательщиком.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 52 ТК ЕАЭС в случаях, когда таможенные пошлины и налоги исчисляются таможенным органом, сведения об их исчислении указываются в новом таможенном документе в электронном виде. Формат электронного документа, порядок его заполнения и внесения в него изменений по расчету таможенных платежей определяются Комиссией.
В статье 76 «Исчисление таможенных пошлин, налогов» ТК ТС в пунктах 3 и 4 говорится об использовании валюты государства – члена ТС при исчислении сумм таможенных платежей и о применении базы и соответствующего вида ставки при исчислении таможенных пошлин. Налоги, подлежащие уплате и (или) взысканию определяются в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза.
В пункте 5 статьи 52 ТК ЕАЭС – все об использовании таможенного приходного ордера при уплате таможенных платежей.
Содержание пунктов 6 и 7 статьи 52 ТК ЕАЭС соответствует содержанию пунктов 3 и 4 статьи 76 ТК ТС.
В предложенном обзоре были проанализированы всего две статьи главы 7 ТК ЕАЭС, но уже можно сделать вывод, что в новом Кодексе достаточно изменений и уточнений норм по исчислению таможенных пошлин и налогов. Поэтому, в ближайшее время мы вернемся к теме сравнения двух Кодексов. Следите за нашими публикациями.
1 Декларация на товары в отношении последнего компонента товара в комплектном или завершенном виде должна быть подана в срок, не превышающий 2 года со дня регистрации декларации на товары в отношении первого компонента такого товара
2 Ст. 208 «Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, срок их уплаты и исчисление».
3 Товары, указанные в подпунктах 1, 2, 4 и 5 пункта 4 статьи 205 «Действия, совершаемые в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и в отношении товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны», подлежат обратному ввозу на территорию СЭЗ до истечения срока, установленного таможенным органом исходя из целей и обстоятельств совершения таких операций.
4 1) хранение;
2) операции по погрузке (разгрузке) товаров и иные грузовые операции, связанные с хранением;
3) операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров, а также обычные операции по подготовке товаров к перевозке (транспортировке), включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции по улучшению товарных качеств;
4) операции по переработке (обработке) товаров, изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж, подгонку), ремонту или техническому обслуживанию товаров, в том числе при совершении которых иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, участвуют или содействуют изготовлению (получению) товаров, даже если такие иностранные товары полностью или частично расходуются (потребляются) в процессе изготовления (получения) товаров и (или) не содержатся в товарах, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (далее в настоящей главе – операции по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны). К иностранным товарам, которые участвуют или содействуют изготовлению (получению) товаров при совершении операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не относятся товары, являющиеся вспомогательными средствами в технологическом процессе, например, оборудование, станки, приспособления;
5) потребление товаров иное, чем расходование (потребление) товаров при совершении операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, указанных в подпункте 4 настоящего пункта, в случаях, определяемых Комиссией;
6) отбор проб и (или) образцов товаров в соответствии со статьей 17 ТК ЕАЭС.
5 Статья 112 ТК ЕАЭС Таможенные операции, связанные с изменением (дополнением) сведений, заявленных в таможенной декларации, и порядок их совершения
Ошибка в номере таможенной декларации
Поставщик не полностью заполнил в счете-фактуре реквизит «номер таможенной декларации». Читайте, сможет ли фирма в таком случае защитить вычет по НДС.
Ситуация: номер таможенной декларации
Компания покупает товары, которые поставщик привозит из-за границы. В счете-фактуре контрагент заполнил только первые 14 цифр из номера таможенной декларации. Вправе ли налоговики отказать в вычете если Номер таможенной декларации не полный?
Решение: номер таможенной декларации
Нет, не вправе.
Поставщик при отгрузке импортных товаров должен записать в графе 11 счета-фактуры страну происхождения продукции и номер таможенной декларации (подп. «л» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Номер декларации поставщик должен взять из графы «А» основного и добавочного листов. Номер состоит из трех частей, разделенных между собой дробью. Например, 10802041/190216/0000255.
Ваш поставщик записал не весь номер, а только его часть. Фактически поставщик нарушил порядок оформления счета-фактуры. Но из-за такой ошибки инспекторы не вправе отказать в вычете НДС.
Даже без полного номера таможенной декларации инспекторы могут определить поставщика, покупателя, стоимость товаров, ставку и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Значит, у них нет оснований снимать вычет. Такого же мнения придерживаются в ФНС и Минфине (письма ФНС России от 30.08.13 № АС-4-3/15798, Минфина России от 18.02.11 № 03-07-09/06).
Впрочем, на практике инспекторы могут снять вычеты. В этом случае решение инспекции можно обжаловать в УФНС. Если это не поможет, то обратитесь в суд. Судьи вашего региона в таких спорах давно поддерживают налогоплательщиков (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.03.13 № А56-34881/2012).
О временном ввозе транспортного средства для личного пользования при наличии вида на жительство в РФ
В связи со значительным количеством обращений физических лиц, связанных с осуществлением временного ввоза транспортного средства для личного пользования при наличии вида на жительство в Российской Федерации, Южное таможенное управление информирует.
Порядок перемещения физическими лицами через таможенную границу ЕАЭС товаров для личного пользования и совершения таможенных операций регламентирован главой 49 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) и документами, изданными в ее развитие, в частности Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» (далее – Соглашение).
В соответствии с пунктом 22 Приложения 3 к Соглашению иностранные физические лица с освобождением от уплаты таможенных платежей могут временно ввозить любым способом на таможенную территорию ЕАЭС транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные на территории иностранного государства, на срок своего временного пребывания на этой территории, но не более чем на 1 год.
Согласно пункту 23 Приложения 3 к Соглашению транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные на территории иностранного государства, могут временно ввозиться физическими лицами государств-членов ЕАЭС на таможенную территорию ЕАЭС на срок, не превышающий шести месяцев, при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС.
Статьей 4 ТК ТС определено, что лицо государства-члена ЕАЭС – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в государстве-члене ЕАЭС.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство.
Таким образом, с учетом положений статьи 4 ТК ТС, лица, имеющие вид на жительство в Российской Федерации, для целей таможенного контроля признаются лицами государств-членов ЕАЭС. Данное обстоятельство исключает возможность временного ввоза ими транспортных средств без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.
Пресс-служба ЮТУ
Сравнительный анализ положений главы «Общие положения о таможенных платежах» ТК ЕАЭС и ТК ТС
Татьяна Александровна Григорьева, консультант по ВЭД «Альта-Софт»
Продолжаем серию публикаций по сравнению двух кодексов. В первой статье мы рассмотрели положения главы 5 «Таможенная стоимость товаров». Сегодня проведем сравнение главы 6 ТК ЕАЭС и главы 9 ТК ТС. В ТК ЕАЭС указанная глава находится во втором разделе «Таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины». Название самой главы не изменилось: «Общие положения о таможенных платежах». Количество статей в главе 6 ТК ЕАЭС – пять, также как и в главе 9 ТК ТС. Но в ТК ЕАЭС теперь отсутствует статья «Виды ставок таможенных пошлин», а вот плательщики таможенных пошлин, налогов определены именно в указанной главе, а не как было в ТК ТС в главе «Исчисление таможенных пошлин, налогов». Далее проведем постатейное сравнение глав.
В первом пункте статьи 46 «Таможенные платежи» ТК ЕАЭС также как и в ТК ТС даны виды таможенных платежей. К ним по-прежнему отнесены:
- ввозная таможенная пошлина;
- вывозная таможенная пошлина;
- налог на добавленную стоимость (взимается при ввозе товаров на таможенную территорию Союза);
- акцизы (налог или сбор, взимаемые при ввозе на таможенную территорию Союза);
- таможенные сборы. Утилизационный сбор, взимаемый таможенными органами, так и не вошел в этот состав.
Остальные положения статей 46 ТК ЕАЭС и 70 ТК ТС рассмотрим в таблице:
|
ст. 46 ТК ЕАЭС |
ст. 70 ТК ТС |
|
Все, что касается специальных, антидемпинговых, компенсационных и иных пошлин, применяемых в целях защиты внутреннего рынка, регламентируется главой 12 ТК ЕАЭС. Меры защиты внутреннего рынка введены в ТК ЕАЭС в соответствии со статьей 50 Договора о Союзе и не отменяют действия Приложения № 8 к Договору о Союзе. |
П. 2. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются с соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза и (или) законодательством государств – членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено настоящим Кодексом.
На сегодняшний день регламентируется Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее по тексту – Договор о Союзе) Приложение № 8 «Протокол о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам». |
|
П. 2. В отношении товаров для личного пользования, ввозимых на таможенную территорию Союза, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам, либо таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа, в соответствии с главой 371настоящего Кодекса. Положения настоящей главы и глав 7 – 11 настоящего Кодекса применяются в случаях, предусмотренных главой 372 настоящего Кодекса. |
П. 3. В отношении товаров для личного пользования настоящий раздел применяется с учетом особенностей, установленных главой 493 настоящего Кодекса и международным договором государств – членов таможенного союза. |
Следующая статья 47 Таможенного кодекса ЕАЭС посвящена таможенным сборам, ее содержание полностью соответствует статье 72 ТК ТС «Таможенные сборы».
Содержание статьи 48 «Авансовые платежи» ТК ЕАЭС, в общем плане, соответствует содержанию статьи 73 ТК ТС, но с некоторыми коррективами. В статье теперь не шесть, а восемь пунктов, добавлены положения:
О возможности использования авансовых платежей в счет уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (п.2 ст. 48).
О том, что распоряжение невостребованными суммами авансовых платежей производится в соответствии с законодательством государств – членов Союза (п. 7 ст. 48).
Статье 74 ТК ТС «Льготы по уплате таможенных платежей» в ТК ЕАЭС немного изменили название: «Льготы по уплате таможенных платежей и тарифные преференции». Сравнение положений ст. 49 ТК ЕАЭС и ст. 74 ТК ТС сделано в таблице:
|
Ст. 49 ТК ЕАЭС |
Ст. 74 ТК ТС |
|
1. В настоящем Кодексе под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
1) льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);
2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов). |
1. В настоящем Кодексе под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
1) тарифные преференции;
2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов. |
|
2. Случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются в соответствии с Договором о Союзе.
При установлении в соответствии со статьей 434 Договора о Союзе, случаев и условий предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот) в виде снижения ставки ввозной таможенной пошлины, Евразийская экономическая комиссия (далее по тексту – Комиссия) вправе определять иные обстоятельства, чем предусмотренные настоящим Кодексом, при наступлении которых прекращается обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) наступает срок уплаты ввозных таможенных пошлин. |
|
|
3. Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов. |
Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств – членов Таможенного союза. |
|
4. Тарифные преференции предоставляются в соответствии с Договором о Союзе и предусматривающими применение режима свободной торговли международными договорами Союза с третьей стороной. Тарифные преференции восстанавливаются в случаях и при соблюдении условий, которые определяются Комиссией. |
2. Тарифные преференции предоставляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза. |
Таким образом, можно увидеть, что согласно ТК ТС тарифные преференции предоставлялись в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза или на основании международных договоров, заключенных государствами – членами Таможенного союза. В ТК ЕАЭС – тарифные преференции предоставляются на основании Договора о Союзе, т.е. все страны – участницы Союза предоставляют тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций, на одинаковых условиях.
Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов по-прежнему устанавливаются законодательством государств – членов Союза.
А вот случаи и условия по предоставлению льгот по уплате ввозных таможенных пошлин определяются в соответствии с Договором о Союзе или Комиссией. Т.е. правила и механизмы применения льгот по ввозным пошлинам – одинаковы для всех стран – участниц Союза.
И последняя статья главы 6 ТК ЕАЭС – статья 50 «Плательщики таможенных пошлин, налогов». В ней, также, как и в статье 79 ТК ТС главы 10 «Исчисление таможенных пошлин, налогов», сказано, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Но в ТК ТС перечень иных лиц, на которых возложена обязанность по уплате пошлин, налогов, определялся в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза. В статье 50 ТК ЕАЭС порядок определения перечня таких лиц – не прописан.
Практическая реализация вышеуказанных положений позволит выявить и другие отличия новых норм от действующих на сегодняшний день. Следите за нашими дальнейшими публикациями.
1 Глава 7 ТК ЕАЭС «Исчисление таможенных пошлин, налогов»;
глава 8 ТК ЕАЭС «Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин и налогов»;
глава 9 ТК ЕАЭС «Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов»;
глава 10 ТК ЕАЭС «Возврат (зачет) сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)»; глава 11 ТК ЕАЭС «Взыскание таможенных пошлин, налогов».
2 Глава 37 «Особенности порядка и условий перемещения через таможенную границу Союза отдельных категорий товаров».
3 Глава 49 ТК ТС «Особенности перемещения товаров для личного пользования».
4Ст. 43 «Тарифные льготы»
1. В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.
2. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров.
3. Предоставление тарифных льгот осуществляется согласно Приложению 6 к настоящему Договору.
Определены условия помещения бланков разрешений и бланков книжек МДП под специальную таможенную процедуру
Решением Совета ЕЭК от 13.01.2017 N 15 внесены изменения в перечень категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура, и условий их помещения под такую таможенную процедуру.
Установлено, что бланки разрешений на осуществление международных автомобильных перевозок грузов и пассажиров, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, и бланки книжек МДП помещаются под специальную таможенную процедуру без уплаты таможенных пошлин, налогов.
Условием помещения бланков разрешений под специальную таможенную процедуру является представление таможенному органу письменного подтверждения уполномоченного органа в области транспорта государства-члена, в котором указываются перечни видов бланков разрешений, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, их количество, а также диапазон номеров.
Условием помещения бланков книжек МДП под специальную таможенную процедуру является представление таможенному органу письменных документов Международного союза автомобильного транспорта или гарантийного объединения в рамках Конвенции МДП государства-члена, в котором указываются перечни видов бланков книжек МДП, перемещаемых через таможенную границу Союза, их количество, диапазон номеров, получатель и отправитель бланков книжек МДП, а также наименование организации, перемещающей бланки книжек МДП.
Электронные реестры для подтверждения экспорта
С 1 апреля 2017 года для подтверждения освобождения от уплаты акциза вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов налогоплательщик вправе представить реестры в электронной форме. Вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом 5 апреля 2016 года № 101-ФЗ в статью 198 Налогового rодекса.
Напомним, ранее налогоплательщики для подтверждения освобождения от уплаты акциза в обязательном порядке представляли в налоговый орган полный пакет документов на бумаге. Чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров, нужно представить в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 198 НК РФ):
контракт (копию контракта) с иностранной организацией на поставку подакцизного товара (договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (их копии) и контракт комиссионера с иностранной организацией-покупателем;
таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни «Выпуск разрешен» и штампом пограничной таможни «Товар вывезен»;
копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой пограничной таможни «Товар вывезен».
С 1 апреля 2017 года для подтверждения освобождения от уплаты акциза вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов налогоплательщик вправе представить реестры в электронной форме (ст. 198 НК РФ в ред. Федерального закона от 5 апреля 2016 г. № 101-ФЗ).
Эти документы необходимо представить в налоговую инспекцию в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций (п. 7 ст. 198 НК РФ).
Если в нужный срок фирма не собрала все необходимые документы, считается, что она не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить акциз и пени.
Особенности заполнения отдельных граф статистической формы
1. В графе «Отчетный период» статистической формы должен содержаться:
- при импорте – месяц получения товаров на склад (а не месяц, указанный в счете-фактуре (инвойсе)), который должен корреспондировать со сведениями в графе «Дата принятия на учет товара» в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
При этом в графе 10 «Документы» статистической формы указываются номера и даты соответствующих счетов на оплату и поставку (отгрузку) товаров (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс), содержащие сведения о товарах, получение на склад которых осуществлялось в отчетном месяце.
Даты поименованных документов в ряде случаев могут не соответствовать отчетному месяцу. Например, при ввозе товаров по счету-фактуре (инвойсу) от 27.01.2017, получение товаров на склад зафиксировано 02.02.2017. Таким образом, в графе «Отчетный период» следует проставлять февраль 2017, а в графе 10 «Документы» - счет-фактуру (инвойс) от 27.01.2017.
- при экспорте - месяц, в котором произведена отгрузка товаров со склада.
В графе 10 «Документы» в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ порядке должны быть указаны:
- номера и даты соответствующих счетов на оплату и поставку (отгрузку) товаров (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс);
- номер и дата товаросопроводительного документа, подтверждающего правомерность перемещения товаров, в отношении которых установлены особенности регулирования ввоза и обращения на таможенной территории Евразийского экономического союза.
Обращаем Ваше внимание, что таможенными органами на постоянной основе проводится сверка сведений, заявленных в статистических формах учета товаров со сведениями из заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предоставляемых в Федеральную налоговую службу.
Наличие несоответствий в поименованных документах может служить основанием к привлечению участника ВЭД к административной ответственности в соответствии со статьей 19.7.13 КоАП РФ.
2. Непредставление или несвоевременное предоставление в таможенный орган статистической формы учета перемещения влечет наложение административного штрафа:
на должностных лиц в размере от десяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей;
на юридических лиц - от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Обращаем внимание, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 7.12.2015 № 1329 «Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Евразийского экономического союза» статистическая форма может быть заполнена за отчетный месяц по нескольким отгрузкам (получениям) товаров, отгруженных (полученных) на одних и тех же условиях в рамках одного контракта (договора) (при наличии).
3. При обнаружении ошибок в зарегистрированной статистической форме, необходимо предоставить новую статистическую форму с исправленными данными, при этом в графе «Номер аннулируемой статистической формы» в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ указать статистическую форму, подлежащую аннулированию.
Отсутствие этой информации приводит к необходимости проведения таможенными органами проверочных мероприятий в отношении участника ВЭД с целью выявления административных правонарушений по статье 19.7.13 КоАП РФ в связи с нарушением сроков.
Пресс-служба ЮТУ